В общем случае налоговая база определяется как сумма дохода, причитающаяся зарубежному контрагенту с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный подход обусловлен тем, что налоговый агент должен не просто уплатить за иностранца сумму НДС в бюджет, но и удержать ее из денежных средств, выплачиваемых партнеру. Об этом косвенно свидетельствуют п. п. 1, 4 ст. 174 НК РФ — уплата налога налоговыми агентами производится по месту их нахождения одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщику — иностранному лицу. При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных лиц без «платежки» по НДС (при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога). Согласно ст. 161 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму НДС по расчетной налоговой ставке (18/118 или 10/110), предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, удерживает ее у налогоплательщика (иностранца) и перечисляет в бюджет. При этом согласно п. 16 Постановления N 914 <11> в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность исчисления НДС, в том числе при исполнении организацией обязанностей налогового агента (разъяснение столичных налоговиков от 26.02.2007 N 19-11/017581).

[…] Подробнее →