Учет НДС налогового агента в 1С 8.3

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет НДС налогового агента в 1С 8.3». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В общем случае налоговая база определяется как сумма дохода, причитающаяся зарубежному контрагенту с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный подход обусловлен тем, что налоговый агент должен не просто уплатить за иностранца сумму НДС в бюджет, но и удержать ее из денежных средств, выплачиваемых партнеру. Об этом косвенно свидетельствуют п. п. 1, 4 ст. 174 НК РФ — уплата налога налоговыми агентами производится по месту их нахождения одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщику — иностранному лицу. При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных лиц без «платежки» по НДС (при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога). Согласно ст. 161 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму НДС по расчетной налоговой ставке (18/118 или 10/110), предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, удерживает ее у налогоплательщика (иностранца) и перечисляет в бюджет. При этом согласно п. 16 Постановления N 914 в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность исчисления НДС, в том числе при исполнении организацией обязанностей налогового агента (разъяснение столичных налоговиков от 26.02.2007 N 19-11/017581).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, уплачиваемым продавцом при реализации товара (услуги). Формируя цену, продавец «добавляет» к стоимости товара сумму НДС, исчисленную исходя из ставок налога (ст. 164 НК РФ).

Пункт 1 статьи 143 НК РФ довольно точно определяет круг плательщиков данного налога, ими являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Казалось бы, вопросов возникать не должно, но предприниматели, не ищут легких путей и в стремлении преумножить свою прибыль, изобретают в процессе работы все новые и новые схемы оптимизации налогообложения.

Речь идет о сделках, например купли-продажи, когда покупателем товаров (работ, услуг) является российская организация, а продавцом — иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) (НК РФ также определяет и иные ситуации, когда у российской организации возникают обязанности налогового агента, но в данной статье вид сделки значения не имеет).

Документальное оформление

Оформление счета-фактуры налоговым агентом должно производиться по общим правилам, то есть его следует составить не позднее 5 календарных дней после оплаты. Составляется документ в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж, а второй — в книге покупок когда у налогоплательщика возникнет право на вычет.

При заполнении счет-фактуры налоговым агентом есть свои особенности. Так, в строках 2, 2а и 2б необходимо указать реквизиты поставщика (продавца либо арендодателя). Если продавцом является иностранная организация, то в графах ИНН и КПП (строка 2б) нужно поставить прочерк. Выше было сказано, что при приобретении у иностранного контрагента работ и услуг НДС должен быть уплачен одновременно с перечислением денег поставщику. В этом случае в строке 5 счета-фактуры указывается номер и дата платежного поручения на перечисление налога в бюджет.

Создание поставщика, для которого ваша компания выступает в качестве налогового агента, и разноска проводок

На странице Поставщики можно определить поставщика в качестве налогового агента. После этого можно совершать транзакции с этим поставщиком.

1. Выберите Расчеты с поставщиками > Поставщики > Все поставщики.

2. Создайте поставщика, для которого ваша компания выступает в качестве налогового агента, и введите необходимую информацию.

3. На вкладке Общее установите для параметра Налоговый агент значение Да, чтобы определить поставщика как налогового агента.

4. В поле Тип поставщика выберите тип поставщика:

   • Пустое поле — поставщик является обычным поставщиком.
   • Нерезидент — Поставщик — иностранец.
   • Государственный орган — Поставщик — правительственная или муниципальная организация.

5. В поле Код операции по НДС выберите код операции для декларации по НДС.

6. Закройте страницу.

7. Выберите Расчеты с поставщиками > Заказы на покупку > Все заказы на покупку.

8. Создайте заказ на покупку для поставщика и введите необходимую информацию.

9. Выберите Заголовок чтобы открыть представление заголовка, а затем на вкладке Настройка в поле Код операции по НДС просмотрите или измените код для декларации по НДС.

10. В поле Начисление НДС выберите источник начисления НДС: Из средств поставщика или Из собственных средств.

11. Подтвердите заказ на покупку и разнесите накладную.

Обязательства налогового агента по НДС с 1 января 2021 года

Основным изменением нового года стал рост ставки НДС до 20%. Кроме того, возросла также расчетная ставка, которая теперь составляет 20/120. К нововведениям также можно отнести то, что с 2021 года иностранные организации, которые представляют в РФ услуги в электронном виде, обязаны самостоятельно организовывать оплату НДС и подавать соответствующую отчетность (ставка 16,67%) в соответствии с законом 303-ФЗ. Это можно выполнить одним из способов:

• когда реализацию осуществляет агент по договору, то отчет по НДС и уплату производит представитель;
• когда реализацией занимается зарубежная компания напрямую, то необходимо осуществить постановку на учет в ИФНС, получить ИНН в РФ, после чего самостоятельно уплачивать НДС.

Во втором случае отказ регистрироваться в качестве российского налогоплательщика не обязывает покупателя становиться его налоговым агентом и платить штрафы. То есть организация или предприниматель вычет по НДС не получат, даже в том случае, если один из них решает самостоятельно уплатить НДС.

Под электронными услугами в данном случае понимают такие виды услуг, представленные на таможенной территории РФ:

• предоставление доступа к программам и компьютерным мощностям посредством интернет;
• хостинг, а также хранение данных за рубежом;
• реклама, а также продвижение товаров в интернете;
• дизайн, поддержка, а также администрирование сайтов удаленно;
• доступ к хранилищам электронных книг и публикаций;
• поиск, выдача информации.

Правила применения вычета НДС, уплаченного за работы и услуги

По работам, услугам, которые приобретены на территории России у иностранных юридических лиц, не зарегистрированных в российских налоговых органах, НДС в бюджет перечисляется одновременно с оплатой работ (услуг) иностранному поставщику (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому заявить вычеты можно в этом же периоде. Это подтверждает Минфин России в письмах от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61.

Согласны с этим и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу № А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 21.10.2010 № КА-А40/12967-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 № А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1).

В декларации по НДС за соответствующий налоговый период следует отразить одновременно:

• сумму налога, которая уплачена вместе с оплатой работ (услуг);
• сумму вычета по этой операции.

Ответственность за невыполнение обязательств

Если налоговый агент несвоевременно или умышленно не произвел удержание НДС с вознаграждения поставщику, который не состоит на учете в ИФНС и не имеет статус резидента, то его ожидают следующие меры ответственности:

• 20% от суммы неудержанного и неуплаченного налога (123 НК РФ);
• пени за каждый день просрочки (75 НК РФ);
• 200 рублей за непредставление декларации по НДС в положенный срок по факту выполнения обязанностей налогового агента (126 НК РФ);
• 5% от суммы неуплаченного обязательства за каждый месяц просрочки в случае непредставления или несвоевременного представления декларации, но не менее 1000 рублей и не более 30% (119 НК РФ).

С точки зрения налогового законодательства, считается неправильным, если неудержанный НДС уплачивается за счет покупателя. При этом будет начислен штраф в размере 20%, а также пени в течение всего времени непогашения обязательства. В данном случае агенту необходимо удержать НДС с суммы вознаграждения последующей поставки и перечислить в бюджет неуплату. Если сделка была разовой, то закон не поясняет дальнейшие действия в такой ситуации. То есть погашение задолженность средствами покупателя будет все же предпочтительнее. Привлечь налогового агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ не должны, так как данная мера предусматривает довольно крупные суммы штрафов, принудительные работы, а также лишение свободы за повторные умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах.

Уплата НДС налоговым агентом

Перечень обязанностей налогового агента по НДС установлен Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Главная обязанность агентов заключается в исчислении, удержании и перечислении в бюджет налога (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Для реализации основной функции налоговый агент по НДС должен удержать налог из денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении.

ВАЖНО! За лиц, не признаваемых плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Так, налог не уплачивается при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не являющегося предпринимателем (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-07-08/62), а также при реализации арестованного имущества физического лица (письмо Минфина России от 18.11.2010 № 03-07-14/81).

Как отразить удержание НДС?

Оплата налога в обязательном порядке отображается в бухгалтерской отчетности. Для того, чтоб заполнить декларацию на уплату НДС агенту, к вопросу нужно подойти с максимальной внимательностью и ответственностью.

Декларация подается в электронной форме. Произойти это должно не позднее 25 числа расчетного месяца, или в конце квартала.

Внимание! С января 2017 года декларация подается на обновленном бланке, который утвержден ФНС. Обязательно следует заполнить титульный лист, куда внимательно вводятся все основные данные. Перед отправкой бланка, перепроверьте титульный лист еще раз.

Дальше, обязательно агенту нужно заполнить пункты 1 и 2. Если вы не являетесь плательщиком налога, то к предыдущим пунктам добавится еще пункт 12. Что касается 2 пункта, посвященного налогам агента, заполняться они должны разтдельно по каждой компании, по отношению к которой плательщик налогов считается агентом. Это значит, что если вы платите налог не за одну организацию, а за несколько, то вам нужно будет заполнить все графи о каждой из них на отдельном листе.

Российская компания покупает товар у иностранной

Прежде чем заключить сделку по приобретению продукции у иностранной компании, стоит выяснить, есть ли у нее представительство в России. Если оно имеется, то у покупателя не возникает дополнительных обязанностей, поскольку расчетом и уплатой НДС будет заниматься представительство. В подтверждение факта его существования целесообразно запросить у иностранной компании копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.

Обратите внимание! Сказанное выше верно в том случае, если покупатель заключает договор именно с представительством иностранной организации. Если же договор заключается с головным офисом, то есть местное представительство в операции не участвует, покупатель становится налоговым агентом по НДС своего иностранного контрагента. Подтверждение — письмо Минфина России от 12.11.14 № 03-07-08/57178.

Если представительства нет (либо оно не участвует в сделке), то у российского покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС. Исключение — иностранная организация реализует товары, работы или услуги, которые не облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Обязанности налогового агента у покупателя в этом случае не возникнет.

Документальное оформление

Оформление счета-фактуры налоговым агентом должно производиться по общим правилам, то есть его следует составить не позднее 5 календарных дней после оплаты. Составляется документ в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж, а второй — в книге покупок когда у налогоплательщика возникнет право на вычет.

При заполнении счет-фактуры налоговым агентом есть свои особенности. Так, в строках 2, 2а и 2б необходимо указать реквизиты поставщика (продавца либо арендодателя). Если продавцом является иностранная организация, то в графах ИНН и КПП (строка 2б) нужно поставить прочерк. Выше было сказано, что при приобретении у иностранного контрагента работ и услуг НДС должен быть уплачен одновременно с перечислением денег поставщику. В этом случае в строке 5 счета-фактуры указывается номер и дата платежного поручения на перечисление налога в бюджет.

Продажа иностранных товаров и услуг

Предприниматели закупают сырье, товары и услуги у иностранных компаний. Если в у иностранного продавца есть зарегистрированный филиал или представительство в России, его сотрудники выдадут вам счет-фактуру и самостоятельно рассчитают и уплатят НДС в бюджет.

Узнать о регистрации филиала несложно. Запросите у контрагента свидетельство о постановке на учет в России с присвоенным ИНН. Обращайте внимание на то, с кем именно заключаете контракт. У иностранной компании может быть официальный филиал в России, но если договор заключен с «головой», вы станете ее налоговым агентом по НДС.

Но есть операции, которые освобождены от налогообложения, они перечислены в ст. 149 НК РФ. Если товар или услуга, которые вы покупаете, перечислены в третьем пункте этой статьи, они не облагаются НДС. А значит вы не будете налоговым агентом иностранного лица, даже если оно не стоит на учете в РФ.

Например, ООО «Эпсилон» закупило у иностранного партнера партию керамической плитки. Контрагент не стоит на учете в РФ. Стоимость контракта 500 000 рублей. Значит «Эпсилон» поступает следующим образом:

• 500 000 *20/120 = 83 333,33 рубля — удержать и перечислить в государственный бюджет НДС по ставке 20%;
• 500 000 * 100/120 = 416 666,67 руб. — перечислить поставщику.

Иностранные партнеры часто идут на хитрость и устанавливают в договоре условие, что цена фиксированная, и особенности местного законодательства ее менять не могут. А значит если цена контракта 500 000 рублей, то и получить контрагент должен 500 000 рублей. Нормам закона это не противоречит, а вот для покупателя — это серьезный удар по бюджету. В такой ситуации:

• 500 000 рублей — перечисляем поставщику;
• 500 000 *20/100 = 100 000 рублей — НДС за иностранную компанию.

Будете ли вы налоговым агентом, зависит также от места реализации товаров и услуг. Определить место реализации товаров просто. Если вы купили плитку в Китае, вам ее отгрузили, и вы продали ее в России, вы — налоговый агент по НДС.

С услугами сложнее: физического перемещения нет. Но есть ряд услуг, местом реализации которых точно будет Россия, так как вы работаете на ее территории:

• разработка ПО;
• консультационные услуги;
• юридические;
• бухгалтерские и аудиторские;
• рекламные и маркетинговые;
• инжиниринговые;
• аренда имущества, кроме недвижимости и авто;
• предоставление персонала.

Место оказания иных услуг определяется индивидуально.

Подытожим. Вы налоговый агент по сделке с иностранным партнером, если:

• купили у него товары или услуги;
• реализуете их в России;
• они не перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ;
• у иностранной компании нет официального филиала или представительства в РФ.

Покупка или аренда госимущества

Покупая имущество или арендуя его у органа власти, вы станете налоговым агентом по НДС. Обычно орган власти, который занимается реализацией или передачей в аренду имущества, — это Комитет по управлению имуществом.

Как и в первом случае, НДС удержите из стоимости имущества или из арендной платы. Продавец также может прописать в договоре, что цена контракта указана без НДС, тогда сверх суммы придется доплатить еще и НДС в бюджет.

В случае аренды есть тонкости. Если арендодатель — школа, больница, вокзал и т.п., то арендатор не будет их налоговым агентом, так как они самостоятельные налогоплательщики. Если вы арендуете имущество у казенного учреждения, платить НДС тоже не придется, так как деятельность казенных учреждений вообще не облагается НДС.

Налоговым агентом вы будете при заключении контракта с администрацией города, комитетом по имуществу и иным органом.

Представление декларации по НДС

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?».

Как получить вычет в отчетном году налоговому агенту

НК РФ в ст. 171 содержит норму, согласно которой налоговому агенту по НДС предоставлено право на получение вычета в размере уплаченной суммы. Право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, патентную систему налогообложения) или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 , 145.1, 149 НК РФ, удержанный НДС принять к вычету не могут, так как не исполняют обязанности налогоплательщика по НДС.

1. В наличии платежные документы, подтверждающие, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
2. Приобретаемое имущество, работы, услуги используются для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

При аренде имущества для операций, местом реализации которых территория РФ не является, уплаченные суммы к вычету нельзя (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-07-08/41).

1. Налоговый агент правильно выставил счет-фактуру за продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
2. Налоговый агент принял к учету товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не имеют права на вычет удержанного и уплаченного НДС налоговые агенты, которые реализуют (п. 3 ст. 171, пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ):

• конфискованное имущество;
• имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации имущества должников-банкротов);
• бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности;
• ценности, перешедшие по праву наследования государству;
• в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

Нередко встает вопрос о том, нужно ли налоговому агенту получать вычет в отчетном периоде или можно перенести его на более поздний период. Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письмах от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. В них разъяснено, что вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя.

Налоговый агент может заявить вычет после уплаты налога в бюджет при условии соблюдения остальных условий для вычета (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.) В общем случае уплата налоговым агентом удержанного НДС производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Следовательно, удержанный и уплаченный НДС может быть поставлен к вычету только по итогам того периода, в котором налоговый агент перечислил налог в бюджет (то есть не раньше квартала, следующего за кварталом, за который подана декларация, где определена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом).

Однако в случае приобретения у иностранного продавца работ и услуг есть свои особенности, прочитать о которых вы можете в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Для правоотношений с иностранным участием крайне важно определить момент, с которого эти отношения попадают под юрисдикцию России. Объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация. Все иностранные организации в целях НДС делятся на две группы: 1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете; 2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете. Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций. Такие организации приобретают статус российской организации в целях НДС. Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, подпадают под особый порядок обложения НДС. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.

Что записать в договоре, чтобы не потерять вычеты по НДС

Если на стадии заключения договоров с контрагентами не зафиксировать все необходимые условия, компания может потерять право на вычет НДС и «нарваться» на штрафы в связи с неправильным исчислением налога. В основном это справедливо для тех операций, порядок предъявления к вычету из бюджета НДС по которым прописан в Налоговом кодексе недостаточно четко.

Мы расскажем, в каких ситуациях надо быть особо бдительным и как избежать потерь. А также на что обратить внимание при документальном оформлении сделок.

Как агенту иностранца получить зачет

Когда компания заключает договор с иностранцем, особое внимание надо уделить разделу, посвященному оплате. А именно не забыть указать, за счет какого источника будет уплачиваться НДС.

Ведь при покупке на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ, на компанию возлагаются функции налогового агента по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налоговую базу агент определяет самостоятельно по расчетной ставке. И право на вычет он получит только после удержания и фактического перечисления суммы налога в бюджет.

Однако налоговики тщательно отслеживают, из какого источника был заплачен налог. Например, если не из доходов иностранной компании, а за счет собственных средств налогоплательщика, то налоговые органы могут исключить эту сумму из вычетов.

Комментарий эксперта

Лада Цветкова, руководитель отдела бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:

— Нередко иностранные контрагенты отказываются включать в контракты положения об уплате НДС и получать доходы за минусом налога. А налоговые органы требуют, чтобы налог был уплачен. Не желая идти на конфликт с налоговиками, налогоплательщик часто принимает решение заплатить НДС за счет собственных средств. А заплатив налог, считает вполне правомерным предъявить его к возмещению из бюджета. И совершает ошибку. Статья 172 Налогового кодекса разрешает налоговому агенту применять налоговый вычет только на сумму фактически уплаченного налога, удержанного налоговым агентом. То есть сумма налога подлежит вычету только если она удержана из выплаченного дохода. Выход один — стараться предусмотреть в договоре положение о том, что выплачиваемый доход включает в себя НДС (или «все налоги, предусмотренные российским законодательством»).

Однако в последнее время позиция контролирующих органов несколько смягчилась. Они разрешили сумму НДС, не предусмотренную контрактом и уплаченную за счет собственных средств налогового агента, учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 19.05.06 № 03-03-04/1/144).

Чтобы избежать возможных споров как с налоговыми органами по поводу необоснованного возмещения из бюджета НДС, так и с иностранным поставщиком, надо прописать порядок расчетов сторон в договоре. Например, в разделе договора «Порядок расчетов» указать: «Общая стоимость договора составляетѕ На основании статей 161, 164 НК РФ сумма платежа, подлежащая перечислению, уменьшается на НДС, зачисляемый в бюджет. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110 в зависимости от вида реализуемых товаров (работ, услуг)) и удерживается покупателем в момент выплаты дохода». Если же договор уже заключен и в нем нет этого условия, можно изменение порядка расчетов сторон записать в дополнительном соглашении.

Кроме того, в интересах налогового агента включить в текст договора (или отразить в дополнительном соглашении) следующее условие. Нерезидент должен подтвердить, что он не состоит на налоговом учете в налоговых органах РФ, а также не имеет оснований для такого учета (п. 2 ст. 144 НК РФ). Таким образом налоговый агент не только снизит риск возникновения претензий со стороны налоговых органов при заявлении вычета, но и избежит возможных разногласий с поставщиком о полноте исполнения обязанности по оплате.

Комментарий эксперта

Дмитрий Кондрашев, старший менеджер ЗАО АКГ «Развитие бизнес-систем»: — Обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС не зависит от того, выделена ли в договоре сумма НДС. Однако для исключения споров с налоговыми органами и со своими иностранными контрагентами налоговому агенту в договоре целесообразно указать сумму НДС, подлежащую удержанию при выплате дохода нерезиденту.

Аренда государственного имущества: проверьте статус арендодателя

Компания также выступает в качестве налогового агента по НДС при аренде государственного (муниципального) имущества. Чтобы арендатор не потерял вычет по НДС, надо точно выяснить правовой статус арендодателя. Ведь исполнять обязанности налогового агента компания должна только если она арендует публичное имущество, составляющее государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников (определение КС РФ от 02.10.03 № 384-О). То есть когда со стороны арендодателя договор подписан представителем органа по управлению государственным (муниципальным) имуществом. Его подпись может быть дополнена (что не обязательно) подписью балансодержателя имущества (письмо ФНС России от 02.06.05 № 03-1-03/926/11).

Однако если договор аренды заключен только с балансодержателем имущества, без участия органов государственной власти и управления, платить налог в бюджет должны балансодержатели (письмо ФНС России от 14.02.05 № 03-1-03/208/13).

По��тому мы рекомендуем перед заключением договора аренды государственного (муниципального) имущества получить от потенциального арендодателя документы о его правах на это имущество. А также документы о его правосубъектности (выписка из ЕГРЮЛ, Положение и т. д.).

Экспортный НДС: оплата третьим лицом

Компания-экспортер, которой будет платить не контрагент по договору, а третье лицо, может устранить лишние поводы для претензий налоговиков еще на стадии заключения экспортного контракта за счет правильной формулировки его условий. При получении экспортной выручки от третьего лица статья 165 Налогового кодекса требует представления дополнительного документа-договора поручения, заключенного между иностранным покупателем и лицом, оплатившим товар (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Этот договор необходим для установления взаимосвязи между полученным платежом и экспортным контрактом. Oплата третьим лицом не изменяет характера платежа как экспортной выручки. Однако налоговые органы отслеживают полное совпадение реквизитов контракта и расчетных документов на зачисление выручки.

Официальная позиция

Анна Лозовая, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

— Если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы дополнительно представляется договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным покупателем и лицом, осуществившим платеж. Этот договор обязателен, несмотря на наличие информации в контракте о возможности оплаты товара третьим лицом.

Поэтому, если экспортер предполагает, что товар будет оплачен третьим лицом, в контракте можно оговорить обязанность не только заключить с фактическим плательщиком договор поручения, но и представить заверенную копию этого договора. Кроме того, в контракте будет нелишним оговорить, что срок представления договора поручения не должен превышать 180 дней со дня отгрузки товара на экспорт. А также прописать неблагоприятные для нерезидента имущественные последствия нарушения этого обязательства. В противном случае потери по НДС у российского экспортера будут гораздо существенней.

Похожие записи:

• Налог с продажи квартиры — 2022: инструкция по НДФЛ
• Как зарегистрировать построенный дом на участке?
• Что такое выписка из ЕГРН, как её получить и зачем она нужна