Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия уменьшения уставного капитала». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На основании действующего законодательства участники наделены правами пополнения УК через кассу. При этом фирма имеет полное право направлять денежные ресурсы, минуя расчетные счета, на любые цели. Главное условие – на конец периода сумма УК должна быть не меньше прописанной в уставных документах. Если данное условие нарушается, для предприятия устанавливается штраф — 40 000 – 50 000 рублей.
Учет уставного капитала в ООО
Перед открытием организации руководство самостоятельно определяет начальную величину УК с учетом минимального значения — 10 000 рублей.
Для ведения учета капитала бухгалтерией применяется счет 80 «Уставный капитал». Когда предприятие будет зарегистрировано, сюда переносится величина УК, и одновременно отражается задолженность вкладчиков по начисленным, но не уплаченным взносам.
Отражение показателя в бухгалтерской отчетности происходит в строке 1310 бухгалтерского баланса и в Отчете об изменениях капитала.
Поскольку образование УК – это хозяйственная операция, то для формирования проводки используется принцип двойных счетов, то есть Дебет и Кредит. При увеличении УК счет 80 будет идти по кредиту, при уменьшении – по дебету.
| № | Операция | Д-т | К-т |
| 1 | Формирование УК | 75-1 | 80 |
| 2 | Внесение вкладов участников в УК | 50 (51, 10, 08…) | 75-1 |
Счет 75 применяется для отражения операций, связанных с учетом расчетов с участниками организации. Дебет 75 отражает долг участника перед предприятием, выступая показателем дебиторской задолженности, относящейся к категории активов.
При увеличении показателя по Дебету можно говорить о правильном внесении суммы. При этом величину УК отражают по кредиту счета 80. У пассивных счетов обычно кредитовое сальдо, но данный порядок может меняться на основании поправок, вносимых в распоряжения.
Взносы от юридических лиц
Новое юрлицо может создаваться не только гражданами, но и иными организациями, также других государств. Если в формировании нового ООО принимает участие сторонняя фирма, то провести операцию по бухгалтерскому учету обязаны оба предприятия – и компания-учредитель, и фирма, получающая вклад.
При регистрации предприятия юридическим лицом, поставленным на учет в РФ, в бухгалтерском учете должна быть отражена задолженность по оговоренной сумме взноса в УК:
Д-т 58 К-т 76
По счету 76 отражаются также величины неоплаченных сумм УК. При этом вклад учредителями может вноситься основными средствами или материалами.
В момент внесения вклада и учредителем, и образованной организацией происходит погашение части имеющейся задолженности. При учете данной операции есть свои нюансы.
Сначала руководителем предприятия осуществляется формирование остаточной стоимости объектов для того, чтобы снять их с баланса. Таким образом, при передаче основных средств новой фирме — расходов или доходов не образуется. Следовательно, у налоговой не возникает вопросов. Однако по бухгалтерии ситуация выглядит несколько иным образом, и требуется восстановить величину НДС, которая принималась к вычету при внесении объекта на пополнение УК. Учредителями она включается в сумму вложений.
| Тип операции | Д-т | К-т |
| Отражена сумма долга по взносу в УК | 58 | 76 |
| Подлежит списанию изначальная цена ОС | 01 (по выбытию основных средств) | 01 |
| Подлежит списанию образованная амортизация (накопленная) | 02 | 01 |
| Отражена передача основных средств на пополнение УК | 76 | 01 |
| Признан доход (суммарная разница между экспертной оценкой стоимости ОС и остаточной стоимостью) | 76 | 91 |
| Восстановлен НДС с остаточной стоимости | 19 | 68 |
Что, если участник не оплатил свою долю в уставном капитале?
Как правило, большая часть УК оплачивается сразу. Но бывает, что обязанность по оплате доли один из учредителей выполняет в неполном объеме.
Тогда его ждут штрафные санкции в соответствии с условиями договора об учреждении ООО, а с его долей произойдет следующее:
- Уже оплаченная часть включается в УК.
- Неоплаченная часть переходит к обществу (п.3 ст.15 14-ФЗ). В течение года после этого необходимо:
- либо распределить эту сумму между всеми участниками пропорционально их долям;
- либо предложить приобрести свободную долю участникам по желанию или третьим лицам.
Общие сведения об уставном капитале
Уставный капитал — обязательная составляющая любой организации, начинающей свою деятельность. Это не только живые денежные средства, но и различное имущество, акции и иные бумаги, имеющие ценность. Уставный капитал — это минимальная сумма финансов юридического лица, которая служит гарантом, что предприятие выполнит свои обязательства перед кредиторами.
Три составляющих уставного капитала:
- Реальные «живые» денежные средства.
- Имущество — компьютерная техника, производственные станки и оборудование, мебель, земельные участки, недвижимость, автомобили и другие транспортные средства.
- Ценные документы — векселя, акции.
Настоящими деньгами необходимо внести минимум 10 тысяч рублей. Остальную долю допустимо набрать с помощью ценных бумаг, интеллектуальных прав и имущества.
Уставный капитал складывается из размеров долей всех учредителей. Он влияет на объем прибыли для каждого участника процесса. Если Петренко П. Е. вложил в организацию 30 тысяч рублей, а уставный капитал составляет 120 тысяч рублей, то вкладчик сможет рассчитывать по умолчанию на ¼ прибыли компании. В учредительных документах возможно прописать иные условия выплаты дивидендов.
До недавнего времени минимальная сумма уставного капитала для любой формы юридического лица составляла всего 10 тысяч рублей. Сегодня действуют иные нормы. Законодательство устанавливает разные минимальные размеры уставного капитала для следующих форм организаций:
- ООО (общество с ограниченной ответственностью) — 10 000 рублей;
- публичное/непубличное акционерное общество — 100 000/10 000 рублей;
- государственная организация — 5000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);
- муниципальная унитарная организация — 1000 МРОТ;
- банк с универсальной/базовой лицензией — 1 миллиард/300 миллионов рублей;
- предприятия по производству алкогольной продукции/водки — 10 миллионов рублей/80 миллионов рублей;
- страховые фирмы — минимум 120 миллионов рублей. Размер определяется объектом страхования.
Имущество, ценные документы и финансовые средства передаются в общий фонд по акту приема-передачи. Предварительно они проходят оценку у независимого эксперта для определения денежного эквивалента стоимости. Затем результаты утверждаются на собрании членов фирмы.
Когда и как вносится уставный капитал?
Перед государственной регистрацией юридического лица все учредители на собрании определяют общий размер уставного капитала, а также вклад каждого члена. Решение должно быть отражено в уставе и в договоре о создании фирмы. Капитал после регистрации общества разрешено уменьшать, увеличивать и перепродавать другим лицам.
Каждый учредитель вносит долю в срок, который определен соглашением о создании ООО. Законодательство устанавливает максимальный временной отрезок для данного мероприятия — 4 месяца. В договоре и уставе компании участники могут прописать штрафные санкции за нарушение условий. До 2014 года действовало правило, согласно которому до регистрации компании необходимо было внести половину уставного капитала.
Каждый учредитель перечисляет свою часть в кассу ООО или на расчетный банковский счет с указанием по операции «Взнос участника за уставный капитал». Если один из членов фирмы отказался от обязательств по внесению доли, то она распределяется между остальными участниками или передается третьему лицу, которое одновременно приобретает права учредителя. Альтернативный вариант — уменьшить капитал на размер доли выбывшего участника. О подобных изменениях следует уведомить налоговую инспекцию в течение 30 дней.
Бухгалтерские проводки со счетом 80
Поскольку перечень операций, проводимых по счету 80, весьма широк, выделим только наиболее значимые и часто используемые. К ним относятся:
| Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту | Наименование операции |
| 75 | 80 | Сумма уставного капитала проходит регистрацию на балансе предприятия |
| 75 | Поступают вклады от учредителей | |
| 82, 83, 84 | 80 | В состав уставного капитала зачисляются средства с резервного и добавочного капитала |
| , 51, , 55.04, и т.д. | 80 | Поступают деньги и имущество по соглашению простого товарищества. Возможно сделать обратную проводку по возврату средств |
| 80 | 84 | Убытки по отчетному году подлежат списанию с баланса |
| 80 | 75 | Изъятие вклада в уставный капитал или неполное внесение суммы |
| 80 | 81 | Уменьшение капитала за счет аннулирования |
В бухгалтерском балансе компании кредитовое сальдо отражается по строке 1310. В дебетовой части баланса суммы не ставятся.
На каком счете отражается УК ООО?
Величину уставного фонда, отраженную в уставе зарегистрированного общества с ограниченной ответственностью, обязательно нужно учесть в бухгалтерии предприятия.
В соответствии с Планом для учета складочного капитала ООО предусмотрен счет 80.
Проводка по формированию УК выполняется единожды на дату регистрации учредительных документов налоговым органом.
Изменения в сч.80 вносятся только в двух случаях:
- Ликвидация организации — бухгалтерский учет при закрытии ООО.
- Изменение величины уставного фонда (уменьшение или увеличение).
Характеристика 75 и 80 счетов бухучета
На счете по учету уставного капитала (УК) и его разновидностей учитывается источник формирования средств, активов, следовательно, сч. 80 – пассивный, у него постоянное кредитовое сальдо. Его изменение возможно, только если будет принято решение об увеличении величины капитала. Данные по счету 80 соответствуют фактической величине оплаченных денежных средств и вложений имуществом, отраженной в учредительных документах.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете увеличение уставного и добавочного капитала ООО при внесении дополнительного вклада в уставный капитал имуществом? Общее собрание участников ООО приняло решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников. От одного из участников (российской организации) получены комплектующие изделия, стоимость которых равна 50 000 000 руб. (без НДС). Она соответствует стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, и стоимости, отраженной в налоговом учете участника. Сумма НДС, восстановленная участником по данному имуществу, указана в документах на его передачу (накладной на отпуск материалов на сторону (N М-15)). Она составляет 10 000 000 руб. Посмотреть ответ
Счет корреспондирует со сч.75, который является активно-пассивным. На нем бухгалтер отражает все расчеты с участниками (учредителями) компании, в том числе и задолженность по доходам, дивидендам от ее деятельности. Исходя из сказанного, к счету могут открываться субсчета, конкретизирующие отражаемые суммы:
- 75/1 – расчеты по вкладам в УК (складочный капитал);
- 75/2 – расчеты по доходам (дивидендам) и др.
При создании организации по Кт80 и Дт75 отражается задолженность учредителей: по внесению средств, по оплате акций, если речь идет об АО.
Фактическое погашение задолженности отражается по кредиту счета 75. В зависимости от способа погашения, с ним может корреспондировать учет денежных средств, ТМЦ.
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете взнос учредителя в уставный капитал в кассу?
Оценка вклада имуществом
Самый простой вариант оплаты вклада — деньгами, в том числе валютой (для иностранных учредителей). Это связано с тем, что оценка имущественного вклада в бухгалтерском и налоговом учетах сильно различается.
В бухучете имущество, вносимое в УК, принимается по его согласованной в учредительном договоре стоимости. На это указано в текстах ПБУ:
- по ОС — в п. 9 ПБУ 6/ 01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
- по НМА — в п. 11 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России 27.12.2007 № 153н;
- по МПЗ — в п. 8 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
- по финвложениям — в п. 12 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
При этом та стоимость, по которой имущество числилось в бухучете передающей стороны, значения не имеет. Разницу между величиной вклада в УК и учетной стоимостью имущества (включив в нее восстановленную сумму НДС) передающая сторона покажет на счете 91.
В налоговом учете получаемое как вклад в УК имущество отражается по его налоговой стоимости (в т.ч. остаточной налоговой стоимости для амортизируемого имущества), определенной по учетным сведениям стороны, передающей это имущество (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Также в стоимость можно включить допрасходы, если они указаны в учредительном договоре как вклад в УК. При отсутствии документального подтверждения этой стоимости ее считают равной 0. Имущество, вносимое во вклад физлицом или иностранной организацией, должно иметь стоимость не выше рыночной, что необходимо подтвердить путем независимой оценки (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Эти различия, как правило, влекут за собой разницу в бухгалтерской и налоговой стоимости имущества, внесенного в УК, и, как следствие, величине амортизации по амортизируемому имуществу.
Формирование вклада в УК вновь созданного юрлица будет первой проводкой, сделанной в нем. И отразит она начисление УК в корреспонденции с задолженностью учредителей по его оплате: Дт 75 Кт 80.
Таким образом, в учете уставного капитала появится его общая величина, соответствующая уставу. А фактические расчеты с учредителями по вкладам будут вестись на счете 75.
Вклад может быть сделан как деньгами, так и любым другим имуществом. Конкретная форма вклада и его стоимость оговариваются в учредительном договоре. На дату фактического внесения денег или имущества погашается задолженность учредителей по вкладу в УК, что фиксируется проводками: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 50, 51, 52, 58) Кт 75. Остаток по дебету счета 75 покажет сумму неоплаченного УК. На счете 80 в учете уставного капитала его неоплаченная часть отдельно обычно не отражается.
Поступления, являющиеся вкладом в УК, не учитываются в базе по прибыли у получателя (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Уменьшение УК может понадобиться:
- При изменении организационно-правовой формы юрлица на ту, при которой допустима меньшая величина УК.
- Принятии решения собственников об этом.
- Наличии непроданных в течение года акций или долей, выкупленных ПАО, АО или ООО. Учет таких акций (долей) ведется на счете 81. При выкупе их обществом возникает проводка Дт 81 Кт 50, 51, 52, 75.
- Ситуации, когда величина ЧА 2 года подряд (для ПАО, АО или ООО) или по итогам прошедшего года (для ГУП и МУП) оказывается меньше величины УК.
- Невозможности выплаты выбывающему участнику ООО реальной стоимости его доли из-за недостаточности для этого разницы между ЧА и УК.
Нельзя уменьшить УК, если в результате этого он окажется меньше его минимально возможной величины на день:
- представления документов на регистрацию изменений по величине УК в уставе, если решение об уменьшении является инициативой собственников;
- регистрации юрлица, если необходимость уменьшения УК вызвана требованиями законодательства.
Обязательными предварительными условиями уменьшения УК являются информирование об этом ИФНС и двукратная (в течение месяца) публикация этой информации для оповещения кредиторов, у которых в такой ситуации возникает право досрочного требования оплаты долга. ПАО и АО должны зарегистрировать в ФСФР конвертацию акций или погашение части их количества.
Важным моментом при добровольном уменьшении УК является контроль за тем, чтобы в результате него ЧА не оказались меньше УК.
Уменьшение осуществляется следующими способами (с соответствующими бухгалтерскими проводками):
- Выбытие участника и уменьшение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 81 Кт 75 (в ООО, где фактически происходит выкуп доли) или Дт 80 Кт 75 (в ХТ, где просто уменьшается складочный капитал).
- Уменьшение существующих долей с возвратом части их суммы участникам (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 75.
- Уменьшение существующих долей с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 84.
- Уменьшение УК на стоимость не проданных в течение года после выкупа обществом акций или долей (в ПАО, АО, ООО): Дт 80 Кт 81.
- Сокращение количества находящихся в обращении акций за счет их выкупа (в ПАО и АО): Дт 81 Кт 50 (51, 52, 75). И последующая их ликвидация: Дт 80 Кт 81.
- Уменьшение номинала акций с возвратом разницы акционерам (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 75. При этом, так же как и при увеличении номинала, осуществляется замена акций.
- Уменьшение номинала акций с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 84. Акции также заменяют на аналогичные документы с другим номиналом.
Размер выплачиваемой участникам и акционерам разницы в величине вклада должен быть не больше той суммы, на которую уменьшают УК. Такую выплату нельзя сделать, когда:
- УК не оплачен;
- у юрлица имеются признаки банкротства;
- не выплачены или выплачены не полностью дивиденды, уже объявленные обществом;
- не выкуплены доли или акции, в отношении которых есть требование об их выкупе.
Принимая решение об уменьшении УК в добровольном порядке, участники (акционеры) могут одновременно решить, что сумма уменьшения им выплачена не будет. Тогда у юрлица, уменьшающего УК, возникнет доход, и в проводках по начислению задолженности перед участниками (Дт 80 Кт 75) счет 75 заменится на 91.
Возможен также вариант отказа участников (акционеров) от получения причитающихся им сумм уменьшения УК после того, как они им начислены. В этом случае после проводки Дт 80 Кт 75 будет сделана проводка Дт 75 Кт 91 в отношении лиц, отказавшихся от получения начисленных выплат. В части этих сумм у юрлица, уменьшающего УК, также появится доход.
Проводки по счету 80: что показывают кредит и дебет?
1. Договоренность учредителей по формированию уставного капитала в определенном размере: Дт 75.1 Кт 80.
2. Фактическую оплату уставного капитала: Дт 51 (с использованием расчетного счета) Кт 75.1. Капитал может быть сформирован и за счет источников, не связанных с денежными средствами, например за счет оцененных в установленном порядке объектов основных средств (Дт 08 Кт 75.1), товаров (Дт 41 Кт 75.1), материалов (Дт 10 Кт 75.1).
3. Увеличение капитала:
- с применением добавочного капитала: Дт 83 Кт 80;
- с применением нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 80;
- за счет дивидендов: Дт 75.2 Кт 80;
- за счет резервного капитала: Дт 82 Кт 80;
- за счет дополнительного выпуска акций: Дт 75.1 Кт 80.
4. Уменьшение капитала:
- по причине выхода некоторых собственников из бизнеса: Дт 80 Кт 75.1;
- по причине вывода из оборота акций предприятия: Дт 80 Кт 81;
- по причине необходимости доведения величины капитала до стоимости чистых активов: Дт 80 Кт 84.
В ООО счет 80 бухгалтерского учета — это счет, который применяется без субсчетов. В акционерных обществах применение субсчетов оправдано разностью источников формирования уставного капитала. Они могут быть представлены:
- простыми акциями;
- привилегированными акциями.
Акционерный капитал может быть при этом:
- объявленным;
- подписным;
- оплаченным;
- изъятым (за счет выкупа собственных акций фирмой).
Для каждого типа ценных бумаг (и разновидности акционерного капитала) может использоваться отдельный субсчет.
То, на каком счете учитывается уставный капитал, имеет значение при составлении бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет по операциям с уставными взносами
Формирование уставного капитала всегда связано с правом учреждать компанию. Величина, срок выплат, виды вносимых средств и прочие положения прописываются в учредительском соглашении. В данном договоре оговариваются все организационные вопросы, связанные с порядком формирования уставных вкладов.
Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете взнос в уставный капитал — проводки для различных организаций.
Так как сч. 80 всегда пассивный, то увеличение пассива будет проводиться по кредиту, а уменьшение — по дебету.
Внесение УК записывается в учете следующим образом: Дт 75 Кт 80.
Если учредитель вносит вклад наличными средствами, он должен помнить, что лимит данной операции составляет 10 000 рублей (ст. 66.2 ГК РФ).
Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.1.
Согласно действующему законодательству, оплату УК надлежит произвести в течение четырех месяцев после регистрации учреждения. Если вклады проводятся через расчетный счет, то каждый участник должен оформить такое внесение денег отдельно в соответствии со своей долей:
| Дт 75.1 Кт 80 | формирование капитала за счет вкладов учредителей организации |
| Дт 51 Кт 75.1 | погашение задолженность по УК путем внесения денежных средств на расчетный счет |
Учреждается ООО «Успех». В соответствии с учредительным договором доли в УК распределяются следующим образом:
- 20% — учредитель Пушкарев А.С.;
- 80% — учредитель ООО «Пегас».
11 января произошла государственная регистрация Общества в ЕГРЮЛ.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С |
| Дт | Кт | |||||
| Формирование уставного капитала | ||||||
| 11 января | 75.01 | 80.09 | 150 000 | Формирование УК | Формирование уставного капитала |