Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Лекция 11 Учет расходов на ниокр План». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое
Отметим, что данный вид расходов в приведенной редакции действует с 1 января 2022 года (введен Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Данный вид расходов может учитываться в расходах на НИОКР бессрочно.
Отчет о выполненных разработках
Налогоплательщик, использующий право на применение повышающего коэффициента, должен представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Отчет представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода, в котором завершены разработки (отдельные этапы работ).
Отчет подается налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
Отметим, что общие требования к структуре и правилам оформления отчетов о научно-исследовательских, проектно-конструкторских, конструкторско-технологических и проектно-технологических работах установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления», введенным в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст (взамен ГОСТ 7.32-2001) (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/49733).
Следовательно, отчет о научных исследованиях и отчет об опытно-конструкторских разработках должны соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления, предъявляемым ГОСТ 7.32-2017.
Налогоплательщик согласно ст. 83 НК РФ, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Обратите внимание:
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством РФ ГИС, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.
Суть НИОКР в организации
Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология — внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.
Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) — проверить и принять полученные результаты.
Блиц ответы на 5 актуальных вопросов
Вопрос №1. Существует ли какие-либо льготы при налоговом учете расходов на НИОКР?
На законодательном уровне установлена льгота — увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР. К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем. При этом в качестве доказательства понесенных расходов необходимо представить в налоговые органы отчет по НИОКР, который имеет специальную форму и правила заполнения.
Вопрос №2. Какие документы необходимы, чтобы обосновать целесообразность понесенных расходов при осуществлении НИОКР?
В качестве доказательств рассматриваются самые разнообразные документы, к примеру, ведомости начисления заработной платы сотрудникам, платежные поручения по перечислению взносов во внебюджетные фонды, счета-фактуры на покупку материалов. Иными словами, документы должны подтверждать, что действительно организация понесла определенные расходы, и они непосредственно относятся к выполнению НИОКР.
Вопрос №3. Если для осуществления НИОКР наша организация получила грант от государства, на каком счете нам необходимо отразить эту сумму?
Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом:
Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 «Целевое финансирование» — отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования
Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР — денежные средства поступили на расчетный счет
Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 — отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР
После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести:
Дебет 04 Кредит 08 — расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов
Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления — финансирование относится к доходам будущих периодов
Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 — грант отнесен на прочие доходы
Вопрос №4. Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?
Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов. Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих.
Вопрос №5. Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете?
Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций. Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.
Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод. Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат. В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР — оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства.
Налоговый учет выполнения НИОКР
Статьи затрат на НИОКР. Положения Налогового кодекса, устанавливающие порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли организаций, применимы в учреждении тогда и только тогда, когда осуществляется расходование средств от приносящей доход деятельности, поскольку, как уже было отмечено, целевые средства и средства субсидий не образуют базу по налогу на прибыль. Вторым необходимым условием признания расходов на НИОКР является их появление в связи с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг) и/или с созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, методов организации производства и управления. При этом расходы на НИОКР обособляются от иных расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Расходы на НИОКР включают в себя:
- начисленную амортизацию по основным средствам (за исключением зданий и сооружений) и по нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР;
- оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;
- материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
- стоимость НИОКР, выполненных сторонними подрядчиками;
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, нужно обособленно учитывать расходы на НИОКР:
- давшие и не давшие положительный результат;
- включенные в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5;
- осуществленные в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва предстоящих расходов.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 332.1 Налогового кодекса РФ.
Учетная политика — 2021: изменения, проверка УП 2020
Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.
Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
- Изменения с 2021 года
- Изменения с 2020 года
- Изменения с 2019 года
- Изменения с 2018 года
- Программные продукты
- Подборка статей
- Вопросы и ответы
- Производственный календарь
- ПБУ
- Справочно
- Законодательные документы
- Экономический словарь
- Корреспонденция счетов
- Телефонные коды
- МСФО
- Аудит
- Записи в трудовой книжке
- Для г. Белгорода
- Информация по 1С
- Новости
- Финансовые коэффициенты
- Справочники
- История бухучета
Порядок учета расходов на НИОКР
Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.
Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.
НИОКР — что это такое в бухгалтерии
Бухгалтерский учет НИОКР используется для закрепления издержек на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:
- Позитивный итог изысканий.
- Применение итогового продукта в производственной деятельности для извлечения прибыли.
- Работы окончательно завершены, и это закреплено документами передачи-приемки.
- Все стадии процессов и итог грамотно оформлены. На объект, который получился итогом исследований, разработана проектная техническая документация.
Если какие-либо моменты не исполнены, издержки рекомендуется прописывать в качестве прочих издержек. Бюджет на НИОКР в бухгалтерском учете включается в счета 04 и 08. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для фиксации издержек в процессе исполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» требуется для учета готового итога анализа. Субсчет 08-8 специально создан для фиксации издержек, связанных с научной, конструкторской и технологической работой.
В процессе проведения научно-конструкторской работы издержки прописываются в качестве дебетовых проводок на счет 08 с остальных счетов:
- Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02.
- Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях – кредит со счета 70.
- Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10.
- Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.
После завершения процессов, на счету 08 должна быть прописана итоговая сумма издержек. Эту сумму необходимо провести в качестве кредита со счета 08 на счет 04, чтобы прописать стоимость сформированного в процессе научных изобретений нематериального актива.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Разницу между этими двумя видами учета расходов на НИОКР можно представить в подобном виде: (нажмите для раскрытия)
| Пункт | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Момент отражения расходов в учете | После начала использования результирующих итогов НИОКР | После момента завершения НИОКР |
| Период списания затрат в учете | В соответствии с периодом полезного использования | Не более 1-го года |
| Результирующий итог НИОКР | Расходы отражаются при положительном итоге на счете 08 “Нематериальные активы”, а при отрицательном итоге – на счете 91/2 “Прочие расходы” | Расходы учитываются как при положительном, так и при отрицательном итоге НИОКР |
| Отражение затрат в зависимости от результата | Результат относится к нематериальным активам, основным средствам, прочим расходам или к затратам по основной деятельности | Результат относится к нематериальным активам, основным или прочим расходам по производству и продаже |
Учет расходов на оплату труда
К расходам на НИОКР, связанным с оплатой труда сотрудников на период выполнения ими исследований или разработок, относятся:
- начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (п. 1 ст. 255 НК РФ);
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни (п. 3 ст. 255 НК РФ);
- платежи (взносы) организаций-работодателей на обязательное страхование, на накопительную часть трудовой пенсии и добровольное негосударственное пенсионное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ);
- выплаты внештатным работникам по договорам гражданско-правового характера, подряда (за исключением предпринимателей) (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Такой перечень приведен в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
При этом больничное пособие за первые три дня нетрудоспособности в расходы на НИОКР не включайте. Это объясняется тем, что в период болезни сотрудник не выполняет свои должностные обязанности. Поэтому такие выплаты учитывайте в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9941.
Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством
Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:
- работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
- работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
- сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
- использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
- результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.
Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:
- работы, связанные с освоением природных ресурсов;
- пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
- работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
- работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.
Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.
В бухгалтерии и налоговом учете рассматривают понятие научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы.
Научно-исследовательская деятельность включает теоретический анализ, проведение исследований, экспериментов, анализ данных.
Если уникальные научно-технические разработки – это основная сфера деятельности предприятия, то такие операции не учитываются как НИОКР. Бухгалтерская и налоговая отчетность в этом случае проводятся по обычным стандартам.
Для всех остальных компаний, которые разрабатывают или внедряют у себя новые технологии, важно правильно вести учет НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Разобраться с тонкостями расчетов, формированием проводок и льготными ставками вам помогут специалисты сервиса Главбух Ассистент. Их консультацию можно получить бесплатно через бесплатное приложение.
Расходы на НИОКР учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Между этими подходами есть разница, которую мы рассмотрим в таблице.
Бухгалтерский и налоговый учет НИОКР 2019
|
Бухгалтерский |
Налоговый |
|
|
Когда учитывать расходы |
Когда итоговый продукт научно-технических изысканий начинает использоваться в производственных операциях |
После окончания исследовательских или конструкторских работ |
|
Период списания |
Запланированный срок использования инновации, но не более 5 лет |
До одного года |
|
Каким должен быть итог |
При положительном результате – затраты суммируются на счете «Нематериальные активы». Если итог отрицательный – списываются на счет «Прочие расходы» |
Любой |
|
Как отображается результат |
Положительный – как нематериальный актив или основное средство, отрицательный – как прочие расходы |
Положительный – как нематериальный актив, Отрицательный – как основные и прочие производственные расходы |