Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Документы по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Любые действия с имуществом организации всегда осуществляются в присутствии комиссии. Руководитель компании своим приказом назначает её членов и ставит перед ними задачи: рассмотреть предметы, оценить фактическое состояние, прийти к выводу о необходимости списания.
На сегодняшний день законодательство не обязывает пользоваться конкретными бланками для составления первичной документации, любой акт может быть составлен в свободной форме. Однако имеют место разработанные и утверждённые рекомендованные формы. Пользоваться ими необаятельно. Следует отметить, что использование уже готового бланка значительно сэкономит время сотрудников и позволит избежать возможных ошибок. В нашем случае речь пойдёт о форме МБ-8, утверждённой Постановлением Госкомстата РФ в октябре 1997 года.
Перед непосредственным использованием формы её необходимо утвердить в документации предприятия. В этих целях руководитель должен издать соответствующий приказ об утверждении.
Инструкция, как правильно писать акты списания, образец вида
Первой строкой указывается лицо, которое утверждает документ. Обычно это генеральный директор. Его ФИО и должность вписывается в правом верхнем углу. Затем — название компании, вместе с формой деятельности и дата составления.
Далее крупно вписывается по центру наименование бумаги. Обязательно прописывается чего — материалов, ТМЦ, основных средств или чего-то другого.
Следующей строкой указывается состав комиссии. Должности, ФИО, место для их подписи.
После этого — основание, на котором были списаны средства, если оно известно. Конечно, для большого перечня изделий отдельно прописывать это необязательно.
Следом идет таблица в 6 колонок с подробной расшифровкой того, что списывается и ценами. Внизу могут указывать виновных лиц и прописывать санкции, которые были к ним применены.
В конце всех этих данных расписывается председатель комиссии, ставится дата.
Утверждаю:
Генеральный директор
ООО «Химстройвест» Игнатов В. М.
11.08.2020 года
АКТ НА СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Члены комиссии:
Бухгалтер Ирискина Ю.А.
Комплектовщик Ефимов В. Д.
Зав. Складом Русанов Л. А.
Комиссия, назначенная руководством компании ООО «Химстройвест» 11 августа 2020 года на основании приказа №345 в составе главного бухгалтера, комплектовщика и завскладом, произвела осмотр материалов на складе №2.
Было установлено, что 2 упаковки гранул для экструдера «Новосибкомплект» не пригодны к использованию и подлежат списанию, так как были намочены.
|
№ |
Наименование |
Кол-во |
Сумма, руб. |
Дата поступления |
Причина списания |
|
1 |
Гранулы для экструдера «Новосибкомплект», №3, упак |
1 |
2212,00 |
20.04.2020 |
Не пригодны к использованию |
|
2 |
Гранулы для экструдера «Новосибкомплект», №4, упак |
1 |
1752,00 |
24.04.2020 |
Не пригодны к использованию |
|
3 |
— |
— |
— |
— |
— |
Лица, по вине которых исследованные материалы оказались непригодны к отправке в производство, отсутствуют.
Итого по настоящему акту списано всего на сумму 3964 (Три тысячи девятьсот шестьдесят четыре) рублей.
Проводки в зависимости от оснований
Важно понимать, что списание — это набор операций, который должен происходить документально. Кредитуется счет 10. Дебетуется тот, на котором могли храниться эти комплектующие. Основные их типы мы привели в таблице.
|
Дт |
Кт |
Пояснение |
|
20 |
10 |
Если списывается в ОП |
|
23 |
Если это будет отправка на нужды вспомогательного производства |
|
|
94 |
Применяется при хищении, окончании срока службы или устаревании |
|
|
99 |
Списывают все, что было испорчено и утеряно в результате стихийного бедствия или ЧС |
Детально эти пункты расписаны в специальных программах. Там отражаются возможные корреспондирующие счета и описаны случаи, когда этим можно пользоваться.
Татьяна Самокиша, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»
Опубликовано в «Финансовой газете» № 39/2010
К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:
— предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;
— способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— организация не предполагает их последующую перепродажу;
— срок полезного использования превышает 12 месяцев.
Но при этом, их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу.
Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право — учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.
То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 20 000 руб., а так же прописать его в своей учетной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 г.).
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 20 000 руб., амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать временные разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.
При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.
И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб., то это позволяет:
Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.
Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.
Поступление малоценного имущества
Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).
Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Возможно предприятие сталкивается с естественной убылью МБП. Как это отразится на налоге на прибыль?
Ответ: Нормы естественной убыли, разработанные отраслевыми ведомствами и утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, могут уменьшить налогооблагаемую базу, но в установленных пределах этих норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Вопрос №2: В связи с внедрением новой технологии затраты по МБП уменьшились, как оформить возврат?
Ответ: В связи с тем, что каждая используемая технология дает свои экономические выгоды, их необходимо рассчитать самостоятельно на основе нормативов. А учесть их можно будет во время передачи на склад. Организация может, при условии уменьшения использования МБП, или использовать их при необходимости, или реализовать.
Когда следует составлять акт на списание малоценных предметов
В любой компании присутствует то или иное имущество, которое она использует в своей деятельности, но не отражает в бухучете в качестве основного средства (ОС), поскольку стоимость такого имущества не превышает 40 000 руб. Это могут быть, к примеру, компьютеры, сканеры, принтеры, некоторая офисная мебель и т. д.
Несмотря на то что такие объекты не считаются ОС, у них существует определенный срок службы, по истечении которого фирма больше не может их эксплуатировать. В такой ситуации возникает необходимость списания указанных объектов имущества.
Для этих целей составляется специальный акт.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В настоящее время единой, обязательной для всех фирм формы рассматриваемого акта не установлено. Вместе с тем до 2013 года таковым выступал шаблон МБ-8, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.
Поэтому при списании малоценного имущества в 2020 году фирма может использовать типовую форму акта МБ-8 или оформить акт списания, разработанный самостоятельно. Решение о том, какая форма будет применяться для этой цели, закрепляют в учетной политике.
Документальному оформлению факта списания должно предшествовать решение специальной комиссии о том, что конкретный малоценный объект далее нецелесообразно использовать в работе.
Рассматриваемый документ оформляется в 1 экземпляре. Как только акт составлен, а списанное имущество передано в кладовую как утиль, такой документ следует передать в бухгалтерию компании.
Основание для использования МБ-8
При том, что имеется утвержденная форма МБ-8, с 01.01.2013 года эта форма не является обязательной к применению в работе. Коммерческими предприятиями могут быть разработаны и утверждены на локальном уровне собственные формы учета движения МБП.
Определение МБП было дано в ПБУ 5/98 (не действующем на сегодняшний день) и гласило: часть МПЗ организации, используемые как средства труда в периоде до 12 месяцев или в процессе операционного цикла (если цикл более 12 месяцев), или имеют стоимостную оценку на дату покупки не более 100 МРОТ (лимит утверждался организацией) и учитывался на счетах 12 и 13.
В настоящее время МБП также является основной частью производственной деятельности, относится к оборотным средствам и учитывается в составе МПЗ на основании ПБУ 5/01.
Как издать приказ о комиссии по списанию МБП
С целью регулирования вопросов по списанию МБП на предприятии приказом руководителя назначается постоянная комиссия. Кого необходимо назначать в таких случаях и какие существуют нюансы его оформления?
В комиссию необходимо включить любых лиц из администрации предприятия, которые компетентно разбираются в вопросах износа и учета МБП. Это могут быть лица из инженерно-технического состава предприятия, бухгалтерии, ОТК, лаборатории, если он имеется на производстве. Главное чтобы люди смогли грамотно оценить и обосновать изношенность МБП.
В приказе указывают должности и индивидуальные данные каждого члена комиссии. Затем вписывают причину издания указа: «С целью организации работы по установлению сроков хранения документов, проведения их отбора на архивное хранение и занятие приказываю: Создать экспертную комиссию». Далее идет перечисление членов комиссии, начиная с председателя.
Законодательными актами вопрос не регламентируется. В случае отсутствия одного из членов комиссии на момент списания МБП издают временный приказ о назначении взамен него другого члена комиссии на время его болезни или другой причины не выхода на работу.
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Решение о ликвидации тех или иных предметов принимает и фиксирует в акте комиссия, которая создается по распоряжению руководителя компании. Акт является двусторонним. Сразу под наименованием формы идут строки для указания наименования компании и структурного подразделения, кода по ОКПО. Ниже идет небольшая таблица, которая содержит следующую информацию:
- Дата заполнения бланка;
- Код вида операции;
- Структурное подразделение;
- Вид деятельности;
- Корреспондирующий счет (счет, субчет);
- Код аналитического учета.
Затем акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов содержит информацию о том, что комиссия, которая была назначена приказом руководителя (указывается дата приказа), осмотрела предметы, которые подлежат списанию, и признала их непригодными для дальнейшего использования.
Основная часть акта состоит из объемной таблицы, включающей 14 колонок. В таблице указывается следующая информация:
- Наименование предмета, подлежащего списанию;
- Номенклатурный номер, присвоенный предмету;
- Инвентарный номер, присвоенный предмету;
- Код единицы измерения;
- Название единицы измерения;
- Количество указанных предметов;
- Дата, когда предметы поступили;
- Цена данных предметов;
- Сумма без учета налога на добавленную стоимость;
- Сумма амортизации;
- Срок службы предметов, подлежащих списанию;
- Наименование причины списания;
- Код причины списания;
- Номер паспорта.
Бланк является двусторонним – оборотная сторона содержит продолжение таблицы. Затем под таблицей указывается прописью общее количество предметов по акту, а также номера и даты актов выбытия.
Далее форма МБ-8 содержит информацию о том, что предметы, непригодные для дальнейшего использования, в присутствии комиссии должны быть превращены в лом, который подлежит оприходованию. Далее содержится таблица, которая включает в себя следующие колонки:
- Код вида операции;
- Вид деятельности;
- Структурное подразделение;
- Название лома;
- Номенклатурный номер лома/утиля;
- Название единицы измерения;
- Код единицы измерения;
- Количество лома;
- Цена;
- Сумма;
- Номер записи в картотеке склада.
Лом, который не подлежит оприходованию, должен быть уничтожен. Акт подписывает председатель и члены комиссии, составляется документ комиссией в одном экземпляре. После того, как списанные предметы сдаются в кладовую для утиля, акт с распиской кладовщика сдается в отдел бухгалтерии. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.
На что обратить внимание при оформлении
Оформление акта полностью отдано на откуп составителю. Форму МБ-8 допускается заполнять в рукописном виде или на компьютере, при этом, распечатывая её, можно использовать фирменный бланк организации или обыкновенный лист бумаги.
Единственное условие, которое требуется соблюсти: акт в обязательном порядке должны подписать все ответственные лица, входящие в состав комиссии (автографы работников, задействованных в списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны быть «живыми»).
А вот удостоверять бланк при помощи печати или штампа необходимо только в том случае, если норма по использованию штемпельных изделий закреплена во внутренних нормативно-правовых бумагах организации.
Акт составляется в одном экземпляре, но при надобности можно сделать его дополнительные копии.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Возможно предприятие сталкивается с естественной убылью МБП. Как это отразится на налоге на прибыль?
Ответ: Нормы естественной убыли, разработанные отраслевыми ведомствами и утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, могут уменьшить налогооблагаемую базу, но в установленных пределах этих норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Вопрос №2: В связи с внедрением новой технологии затраты по МБП уменьшились, как оформить возврат?
Ответ: В связи с тем, что каждая используемая технология дает свои экономические выгоды, их необходимо рассчитать самостоятельно на основе нормативов. А учесть их можно будет во время передачи на склад. Организация может, при условии уменьшения использования МБП, или использовать их при необходимости, или реализовать.
Когда следует составлять акт на списание малоценных предметов
В любой компании присутствует то или иное имущество, которое она использует в своей деятельности, но не отражает в бухучете в качестве основного средства (ОС), поскольку стоимость такого имущества не превышает 40 000 руб. Это могут быть, к примеру, компьютеры, сканеры, принтеры, некоторая офисная мебель и т. д.
О критериях отнесения к основным средствам подробнее читайте в статье .
Несмотря на то что такие объекты не считаются ОС, у них существует определенный срок службы, по истечении которого фирма больше не может их эксплуатировать. В такой ситуации возникает необходимость списания указанных объектов имущества.
Для этих целей составляется специальный акт.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В настоящее время единой, обязательной для всех фирм формы рассматриваемого акта не установлено. Вместе с тем до 2013 года таковым выступал шаблон МБ-8, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.
Поэтому при списании малоценного имущества в 2017 году фирма может использовать типовую форму акта МБ-8 или оформить акт списания, разработанный самостоятельно. Решение о том, какая форма будет применяться для этой цели, закрепляют в учетной политике.
Скачать типовую форму МБ-8 вы можете у нас на сайте.
Документальному оформлению факта списания должно предшествовать решение специальной комиссии о том, что конкретный малоценный объект далее нецелесообразно использовать в работе.
Рассматриваемый документ оформляется в 1 экземпляре. Как только акт составлен, а списанное имущество передано в кладовую как утиль, такой документ следует передать в бухгалтерию компании.
Типичные нарушения при заполнении МБ-4
Составление акта выбытия по форме МБ-4 материально-ответственным лицом может быть произведено с нарушениями. Рассмотрим в таблице наиболее типичные ошибки, допускаемые при заполнении этого документа.
| п/п |
Типичные нарушения при заполнении акта выбытия МБП |
|
|
Нарушение |
Методы корректировки |
|
| 1 |
В документе отсутствует подпись работника, принявшего ценности в пользование |
В обязательном порядке акт выбытия должен быть подписан работником, так как документ является основанием для взыскания стоимости поврежденного имущества из доходов сотрудника. |
| 2 | В одной из ячеек допущена ошибка в числовом показателе |
Скорректировать запись можно, аккуратно зачеркнув неверное значение и рядом отразив верный показатель знакоместа. При этом заверить исправление следует подписью ответственного сотрудника и фразой «исправленному верить». |
| 3 | Не указана причина выбытия МБП |
Данный реквизит относится к категории обязательных к заполнению и непременно должен быть отражен в акте. |
Практически при осуществлении каждого вида деятельности и в промышленности есть инвентарь, который не относится к основным средствам производства, но является обязательным сопутствующем видом материалов. Такой инвентарь отличается малым употребления в процессе труда ввиду того, что быстро теряет свою пригодность.
В бухгалтерском учете им присвоили термин «малоценные быстроизнашивающиеся предметы», сокращенно -МБП. Их стоимость,несмотря на маленький срок употребления, включается в запасы предприятия.
Обратите внимание! Именно время пригодности инвентаря- это главный критерий зачисления в список МБП. На их число приходится вся та часть материалов организации, период использования которых составляет менее 1 года.