Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление НДС при рекламной раздаче товаров в 1С:Бухгалтерии 8». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В налоговом законодательстве используются термины «товарообменные операции» и «бартерные операции». Названные гражданско-правовые сделки по своей юридической природе являются договорами мены. Стороны при исполнении таких сделок должны руководствоваться положениями гл. 31 «Мена» ГК РФ. Сделанные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. по делу N Ф04-8028/2005(16790-А45-33)).
Юридическая природа бартерных сделок
Таким образом, понятия «товарообменная операция», «бартерная сделка» и «договор мены» тождественны по значению. Использование в различных отраслях законодательства разных терминов для обозначения по сути одного и того же правового понятия свидетельствует о несовершенстве техники законодательного регулирования. Подобный подход не способствует единообразному пониманию и толкованию правовых норм, а также формированию единой практики применения законов.
Для определения, какие сделки признаются меной, следует обратиться к нормам гражданского законодательства. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. К таким выводам приходят и суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 25 октября 2005 г. по делу N А49-3359/05-179А/22).
Следует помнить, что к договорам мены не относятся двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости услуги. Кроме того, договор, по которому передан товар в обмен на уступку права требования имущества от третьего лица, не является договором мены. На это указал Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 24 сентября 2002 г. N 69 «Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены».
По смыслу ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие несет в каждом случае сторона, на которую возложены соответствующие обязанности. Если же обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи своего товара, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
Как правило, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).
Когда начислять НДС по реализации
Если одна сторона принимает сумму НДС к вычету, то другая сторона сначала эту сумму ей предъявляет. В какой момент каждая из сторон бартерного договора должна начислить НДС? Давайте разберемся.
Как известно, объект обложения НДС – это реализация товаров (продукции, работ, услуг). А она в свою очередь возникает при переходе права собственности на те или иные ценности от продавца к покупателю.
В обычной ситуации право собственности на вещь переходит в момент ее передачи. Но в отношении договора мены действует особый порядок, который отличается от общеустановленного.
Право собственности на товар, который фирма передает по бартеру, переходит к партнеру только после того, как он совершит встречную поставку (ст. 570 ГК РФ), то есть право собственности стороны обретают одновременно.
Например, если фирма А передала ценности, но фирма Б этого пока не сделала, то переданные вещи еще не считаются собственностью фирмы Б – до тех пор, пока она не исполнит свои обязательства по договору мены.
Когда стороны отгружают продукцию друг другу одновременно или хотя бы в рамках одного налогового периода, проблем не возникает. Если же одна сторона передает товар в одном налоговом периоде, а другая – в следующем, то возникает вопрос с моментом начисления НДС. Поэтому разберемся, в какой момент необходимо начислить НДС в данной ситуации.
Если исходить из буквальной трактовки пункта 1 статьи 167 НК РФ, то налог нужно начислить в момент отгрузки товара, то есть не дожидаясь встречной поставки. Поэтому налоговики требуют начислять НДС по итогам того периода, когда ценности были переданы. Получила компания к тому моменту встречную поставку от партнера или нет, по их мнению, значения не имеет. Иначе говоря, под термином «отгрузка» фискалы понимают физическую передачу ценностей от одного предприятия другому.
Эту позицию можно оспорить. Ведь, как мы уже говорили, НДС облагают реализацию товаров, работ или услуг (ст. 146 НК РФ). Реализация – это передача права собственности на что-либо (ст. 39 НК РФ). Значит, если нет передачи собственности, то нет и реализации. А раз нет реализации, то не возникает и объекта обложения НДС. Нет объекта – нет и обязанности начислить налог.
Кстати, похожая ситуация – когда комитент отгружает товары комиссионеру. В момент передачи ценностей комиссионеру комитент налог не начисляет. Он сделает это только тогда, когда посредник отгрузит товары покупателю (см. письмо Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/36).
Порядок уплаты НДС по сделкам, в которых оплата за товары (работы, услуги) производится не денежными средствами, а другим имуществом налогоплательщика, имеет ряд особенностей. Причем начиная с 2007 года правила «игры» ежегодно менялись. Так, в 2007 году при использовании в расчетах собственного имущества вычеты по НДС предоставлялись в пределах 18/118 процентов (или 10/110%) от балансовой стоимости переданного имущества. Данное ограничение было установлено в действующей в то время редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса. Кроме того, положения пункта 4 статьи 168 Кодекса предписывали в таких ситуациях перечислять сумму налога контрагенту отдельной платежкой. В 2008 году из пункта 2 статьи 72 Кодекса исчезло ограничение на вычеты по НДС, однако была введена отсылочная норма — к положениям пункта 4 статьи 168. Ими на тот момент устанавливалось, что право на вычет возникает лишь при уплате НДС отдельной платежкой. Очевидно, что бюджет ничего не выигрывал от «ходьбы» сумм налога между компаниями. Однако на то, чтобы это признать, чиновникам потребовалось два года.
Итак, с 1 января 2009 года пункт 2 статьи 172 Кодекса (а заодно и абз. 2 п. 4 ст. 168) утратили силу. Таким образом, при осуществлении товарообменных операций перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно. Данное изменение, безусловно, поможет многим организациям выжить в условиях кризиса. Конечно, осуществление товарообменных операций в массовом масштабе есть не что иное, как откат к периоду зарождения рыночной экономики в нашей стране. Но в настоящее время такие формы расчетов позволяют организациям удержаться на плаву, а тот факт, что им теперь не нужно «гонять» НДС, означает лишь одно — высвободившиеся денежные средства можно использовать более продуктивно. Правда стоит учесть, что Закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, благодаря которому это стало возможно, предусматривает и ряд переходных положений. Так, при осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований и т. д. суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. Иными словами, если товар принят на учет в прошлом году, а акт взаимозачета подписан в 2009-м, то для принятия к вычету НДС опять-таки потребуется отдельная платежка. Интересно то, что переходные положения не затронули обратную ситуацию. Проще говоря, если компания исполнила свои обязательства в 2008 году, а к учету приняла продукцию лишь в текущем, то она не должна уплачивать НДС спецплатежкой. Получается, что одна сторона сделки перечисляет налог отдельным платежным поручением, а другая — нет. Однако это далеко не единственная проблема, с которой столкнутся бухгалтеры при проведении товарообменных операций.
Правила исчисления НДС при списании рекламных ТМЦ в расходы
Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.
Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?
Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:
- объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
- не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
- нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.
Учет бартерных сделок
Ни Гражданский, на Налоговый кодекс не предусматривают особой формы учета бартерных сделок. В ст. 567 ГК сказано, что к таким сделкам применяются правила проведения классических сделок по купле-продаже, которые изложены в главе 30 ГК. Разница только в том, что каждая из сторон бартерной операции выступает одновременно в роли покупателя и продавца. При этом зачет встречных обязательств происходит по правилам ст. 328 ГК.
В налоговом учете бартер отображается как одновременная продажа собственной продукции и поставка необходимого товара или услуги от стороннего поставщика. Зачет стоимости производится по ценам, отображенным в первичной документации (накладной, акте или счете-фактуре) или договоре.
Особенность отражения бартерных операций в бухучете в том, что в состав используемых не попадают счета из раздела V бухплана (50 – касса, 51 – расчетные счета). Зачет взаимных обязательств по оплате происходит проводкой Дт 60 Кт 62. В общем виде схема проводок выглядит следующим образом:
| Суть операции | Дт | Кт | ||
|---|---|---|---|---|
| № бухсчета | наименование | № бухсчета | наименование | |
| Признание выручки за отгруженные товары | 62 | Расчеты с покупателями | 90 | Продажи |
| Поставка от партнера по бартерному соглашению | 10 41 25,26,44 |
Сырье, материалы, топливо Товары Затраты (работы, услуги, комплектующие) |
60 | Расчеты с поставщиками |
| Взаимный зачет обязательств по оплате | 60 | Расчеты с поставщиками | 62 | Расчеты с покупателями |
При определении налоговой базы по бартерным операциям стоит руководствоваться нормами п.2 ст. 154 НК и правилами ценообразования, изложенными в .
Контроль за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок, осуществляет МЭРТ России в соответствии с Положением МВЭС Российской Федерации N 10-83/2007, ВЭК Российской Федерации N 07-26/3226, ГТК РФ N 01-23/10035 28 мая 1997 г. (Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме).
В соответствии с п. 11 данного Положения российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.
Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении такого контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг с превышением сроков, установленных законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МЭРТ Российской Федерации.
При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.
Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.
Для определения цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее — ПБУ 9/99). В соответствии с ним величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.
Какие операции не облагаются НДС?
- Операции, которые связаны с продажей и приобретение иностранной или же национальной валюты;
- В процессе реорганизации;
- В процессе передачи прав имущества некоммерческим организациям;
- Ряд других имущественных процессов;
- В случаях передачи прав на безвозмездной основе. В данном случае речь идет об объектах жилищно-коммунальной или же социально-культурной сферы деятельности;
- Передача муниципальных или же государственных предприятий в право собственности в процессе оформления приватизации;
- Все виды работ – оказание услуг, органами местного самоуправления или же органами государственной власти.
- Могут возникать проблемы с налогообложением. Например, при выплате зарплаты в натуральной форме остро встаёт вопрос о зарплатных налогах и взносах (налог на доходы физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в России). На Украине бартерные сделки не позволяют использовать льготную или упрощённую систему налогообложения. Например, нельзя применить льготную ставку НДС, даже если оба товара бартерной сделки являются льготными. Есть сложности с проведением международных бартерных сделок из-за дополнительных ограничений по срокам их проведения. Это приводит к росту реального налогообложения и к росту налоговой задолженности, в том числе из-за штрафов за несвоевременную уплату налогов.
- При больших объёмах товарообменных операций затруднён подбор подходящих друг другу бартерных предложений. Существуют электронные системы регистрации бартерных предложений и заявок (бартерные биржи), что упрощает поиск приемлемых вариантов.
- В случае минимизации или отсутствия денежного обращения возникает трудность оценки товаров и услуг в условиях отсутствия стабильного денежного рынка этих товаров.
Значительную роль бартерные сделки играли в начале 1990-х годов в первые годы после распада СССР. На постсоветском пространстве возникли трудности с денежным обращением в связи с чем получили распространение бартерные сделки. По словам специалиста швейцарской трейдинговой компании Marc Rich AG:
У наших торговых партнёров из бывшего Советского Союза не было наличных денег и иностранной валюты. Мы работали по принципу: если у тебя нет денег, плати тем, что есть. Мы осуществляли бартерные сделки, как в Средние века.
Вот типичная сделка, в которой были затронуты пять республик и объем которой составлял около 100 млн долларов: мы закупили в Бразилии сахар-сырец, который мы рафинировали на Украине. Затем этот рафинированный сахар мы обменяли на нефть из Сибири. Нефть мы обменяли в Монголии на медную руду. В Казахстане для нас из медной руды добыли медь. Наконец, мы с очень хорошей прибылью продали медь на мировом рынке. Вся сделка продолжалась шесть месяцев и была очень рискованной. Наша прибыль от нее была огромной. Мы зарабатывали на каждом отдельном этапе. Мы смогли осуществить эту сделку только потому, что знали людей во всех этих странах, и мы все доверяли друг другу. Мы также были своего рода финансистами для многих наших торговых партнёров. Ни у кого не было денег. Но мы летали над страной на огромном грузовом самолете, полном долларов. Мы были летающим банком.
Определение места реализации товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС
Правильное определение места реализации товаров и оказания услуг важно как для иностранной, так и для российской организации. По сути, определение места реализации сводится к ответу на вопрос: признается ли местом реализации Российская Федерация, т. е. облагаются ли полученная выручка налогом на добавленную стоимость по законодательству России, и если да, то возникают ли у одной из сторон функции налогового агента.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров, (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Таким образом, если реализация осуществлена на территории иностранного государства, объекта обложения НДС по законодательству России не возникает. Однако это не означает, что налога на добавленную стоимость можно избежать. Если Российская организация реализовала товар, работу или услугу на территории государства, в котором есть такой налог, как налог на добавленную стоимость, ей придется заплатить этот налог по закону этой страны и по ставке этой страны.
Если по контракту поставщиком товаров, работ или услуг является иностранный контрагент, то он же будет являться и налогоплательщиком. Но данная ситуация также не может быть безразлична российской организации. Если иностранец является налогоплательщиком по законодательству России и не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская организация является налоговым агентом, т. е. именно российская организация должна будете рассчитать, удержать и уплатить НДС за иностранную компанию в российский бюджет. Причем предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход, а также организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Налоговый кодекс РФ не определяет значение термина «территория Российской Федерации», поэтому, следует обратиться к иным отраслям права. Так, статья 67 Конституции РФ указывает, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. При этом территориальным морем признается примыкающий к. сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий.
Место реализации товаров
Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Другими словами, не имеет значения, кто покупатель и кто продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товара, важна принадлежность территории, с которой отгружается товар. Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенного вне территории Российской Федерации, отгружает для российской компании товар, местом реализации товара для целей уплаты НДС признается иностранное государство.
В то же время, если одна иностранная компания через свое постоянное представительство со склада в Москве реализует товар представительству другой иностранной компании, расположенной в Екатеринбурге, местом такой реализации признается Российская Федерация (несмотря на то, что покупатель и продавец иностранные компании).
Место реализации работ, услуг
При определении места реализации работ, услуг необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ, в которой критерии определения места реализации работ, услуг условно можно разделить на четыре группы:
- по месту нахождения имущества, с которым связаны работы, услуги;
- по месту фактического оказания услуг;
- по месту деятельности покупателя услуг;
- по месту деятельности исполнителя работ, услуг.
Местом деятельности организации (покупателя или исполнителя) считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, услуги оказаны через это постоянное представительство) (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Согласно НК РФ при определении места реализации работ, услуг, главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги. Кроме того, если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ).
Из этих общих правил есть исключения, которые приведены в подп. 1 -4 п. 1 ст. 148 НК РФ и отражены в таблице.
ГК РФ (ст. 570) устанавливает общее правило: собственниками предмета бартера (например, товара) компании могут стать одновременно только после получения товара обеими сторонами, если в договоре не обозначено иное. В ситуации, когда компания получила товар по бартеру, а сама еще не отпустила товар на сторону, она не является собственником полученного товара. В договоре должна быть зафиксирована стоимость товара, предназначенного для бартера.
Налоги рассчитываются исходя из этих показателей. К вычету предъявляется НДС, рассчитанный по учетной стоимости. Если на учет товар поставлен по стоимости ниже договорной, НДС доначисляется и относится на прочие расходы фирмы.
На ОСНО учет выручки для целей НО по бартеру можно делать и по отгрузке и по оплате:
- По отгрузке моментом получения дохода будет день отгрузки и вручения документов на партию покупателю, для расчета.
- Кассовый метод датой поступления выручки за товар определяет момент погашения задолженности за поставку. При бартере в качестве «выручки» будет выступать поступивший по договору товар от партнера. Дебиторская задолженность покупателя будет погашена не денежными средствами, а товаром.
Фирма, отгрузившая товар первой, но еще не получившая товар в ответ, не может признать выручку по отгрузке до полного завершения сделки на сч. 90.
На реализацию попадает результат выполненных работ и оказанных услуг. Такие отношения регулируются Гражданским Кодексом РФ в рамках главы 37. Реализация возникает при заключении договора купли-продажи либо договора подряда. Помимо этого, предусмотрены и прочие виды договоров.
Современное законодательство определяет три разновидности услуг: фактические, юридические и финансовые. Реализацией помимо перечисленных видов договоров признаются:
- доход от аренды имущества;
- обменные операции без заключения договора;
- передача имущественных прав организации в счет дивидендов (по НДС);
- поступления при исчислении налогов при использовании УСН;
- передача товаров в счет погашения долгов.
Не признаются реализацией для целей НДС операции по возврату долговых средств.
Пример употребления на «Секрете»
«В последнее время на съёмки мы приглашаем не моделей, а просто ярких личностей, девушек, которые интересны нашей аудитории. С ними мы обычно договариваемся по бартеру — им нравится наш бренд, им приятно получать качественные фотографии и украшения в подарок. Такие съёмки интереснее, потому что история, которая стоит за узнаваемым человеком, цепляет гораздо больше, чем просто красивое лицо. Мне кажется, что сейчас в коммерческой съёмке время личностей».
(Основательница сети магазинов «Сахарок» Светлана Ефремова — о том, как продвигать бренд в Instagram).
Контроль бартерных сделок
С точки зрения налоговых органов, бартер – это не только форма встречных взаимных неденежных расчетов, а еще и способ оптимизировать сумму фискальных платежей в бюджет. В договорах по взаимному обмену товарами или услугами зачастую фигурируют заниженные или чересчур завышенные цены, что позволяет снизить базу по налогу на прибыль или по исчислению НДС.
В то же время, Налоговый кодекс предоставляет в распоряжение инспекторов и проверяющих только один инструмент воздействия в виде нормы из пунктов 2 и 3 ст. 40 НК. В них сказано: если стоимость поставленных запасов или услуг ниже/выше рыночной на 20%, то это может стать поводом для проведения дополнительных контрольных мероприятий.
Важно! Обязанность устанавливать среднерыночные цены, оценивать их колебание и доказывать преднамеренные действия налогоплательщиков возлагается на проверяющих. Решаются такие дела, в большинстве случаев, в суде.
Что такое вычет по НДС
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.
Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 400 рублей (по ставке 20%), итого цена закупки равна 8 400 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 2 000 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 2 000 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 400 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».
По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 2 000 – 1 400 = 600 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.
Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.