Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Для подтверждения ставки НДС 0 % при экспорте в ЕАЭС копии документов не нужны». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Когда и в каком виде отметки представляются в ФНС
- Отметка «Выпуск разрешен» может быть представлена в виде сведений о выпуске товаров.
Согласно письму ФНС от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@ если таможенная декларация подается в электронной форме, то отметка «Выпуск разрешен» может быть представлена в виде сведений. Такая отметка автоматически появится в документе после окончания проверки декларации таможенным органом, и в ваш сервис для таможенного декларирования придет соответствующее сообщение.
ФНС также разъяснила, что проставлять оригинальный штамп «Выпуск разрешен» на печатные копии таможенных деклараций в дальнейшем не нужно.
Иногда штамп «Выпуск разрешен» требуется бухгалтерии экспортера для ведения внутреннего учета. В таком случае получить его можно на таможенном посту, который принимал декларацию на товары. Если же декларирование товаров происходило удаленно, штамп проставляется на таможенном посту, указанном в декларации (графа 30 «Местонахождение товаров»).
- Оригинальный штамп «Товар вывезен» необходим только при подаче документов о подтверждении ставки 0% в налоговую в печатном виде.
Такой штамп проставляется на транспортном документе и на таможенной декларации в пункте пропуска через границу. В то же время инспектор вносит в базу данных ФТС РФ сведения о вывозе товаров, которые затем направляются в ФНС для проверки.
Если в пункте пропуска не проставили штамп, подтвердить факт вывоза можно в таможенном органе, который декларировал товар. Для этого необходимо составить заявление в произвольной форме и подать его на таможенный пост. В заявлении следует указать:
- регистрационный номер декларации, по которой необходимо подтвердить факт вывоза;
- описание товара и его порядковый номер;
- код таможенного органа места убытия.
Что делать, если не успел подтвердить ставку НДС при экспорте
Если экспортер не успеет документально доказать основания для пониженного НДС, последствия будут такими:
- Вместо 0 процентов ему доначислят налог по ставкам 10 или 20 процентов и дополнительно назначат пени за неуплату НДС с экспорта.
- Сумму НДС рассчитают за период отгрузки товара.
- Продавец составит новый счет-фактуру, отразит положенный НДС от экспорта и зарегистрирует его в том квартале, на который пришлась отгрузка продукции.
Вычет экспортного НДС
Экспортеры так или иначе тратят деньги на продукцию, которую будут продавать за рубежом — они или сами ее производят, или закупают у других поставщиков. В каждом случае они уплачивают НДС. Если при этом они не платят НДС при экспорте, образуется сумма к вычету.
Рассчитывать на вычет по НДС правомерно только при соблюдении следующих условий:
- продукция, при покупке которой уплатили НДС, используется для экспорта, и продавец может подтвердить это документально;
- товар отражен в учете бизнеса;
- у продавца есть все счета-фактуры, подтверждающие уплату НДС.
Если все требования соблюдены, продавец может направить налог к вычету. Срок появления такого права зависит от вида товаров и подтверждения ставки НДС при экспорте. Возможны три случая:
- Экспортер продает несырьевые товары. Здесь он может заявить о вычете в том же квартале, когда отгрузил продукцию и оформил счет-фактуру.
- Экспортер продает сырье и успел подтвердить ставку 0 НДС при экспорте. Тогда момент вычета наступает в последний день квартала, в котором он подготовил документы.
- Продавец не успел подтвердить налог при экспорте сырьевых товаров. Тогда право на вычет появляется в день отгрузки продукции.
Если вы экспортируете товар в Европу, то нам нем должны быть специальная маркировка. Правилами стран Евросоюза установлено, что на ввозимой продукции должна быть указа следующая информация:
- информация о производите;
- информация о продавце на территории ЕС;
- срок годности;
- состав или материал изготовления;
- способ применения;
- меры предосторожности.
Эта информация должна быть указана на языке страны импортера. Иногда ее также нужно дублировать на другом языке. Лучше всего нанять профессионального переводчика для составления этикетки, либо консультироваться с покупателем, чтобы избежать ошибок.
Стоит также уточнять, какие требования для маркировки установлены в каждой конкретной стране.
Некоторые товары, которые продаются в России должны быть промаркированы специальными кодами Data Matrix. Это касается даже той продукции, которая пойдет на экспорт.
- алкогольная продукция;
- табачные изделия;
- обувь;
- лекарственные препараты;
- фототехника;
- автомобильные покрышки и шины;
- домашний текстиль;
- парфюмерия.
Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).
С 2020 года контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так записано в пункте 19 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Если контракт у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131, ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Письма, направленные в адрес территориальных налоговых органов»).
Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:
- посреднический договор;
- контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.
Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:
- контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
- контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.
Расчет и формирование экспортной цены
При формировании экспортной цены нужно учитывать, что экспортеру нужно будет исполнить таможенные формальности для экспорта и, как правило, организовывать доставку.
Таким образом, в зависимости от условий поставки при формировании цены необходимо будет дополнительно учитывать следующие факторы:
- Затраты на упаковку
- Затраты на оформление экспорта (обычно в этом пункте учитывается комиссия таможенного брокера (представителя) за оформление процедуры экспорта)
- Таможенные платежи (обычно это только таможенный сбор в размере 750 рублей. Если экспортируется нефть и нефтепродукты, тогда еще оплачивается таможенная пошлина, в зависимости от кода ТН ВЭД и стоимости товара)
- Расходы по оформлению сертификатов происхождения (СТ-1, Формы А, Общей формы)
- Транспортные расходы
- Затраты на страхование груза (если необходимо)
- Затраты на разрешения и лицензии на вывоз товаров (если необходимо)
- Затраты на банковские операции
Таможенное оформление экспорта
Если вы еще не зарегистрированы на таможенном посту, где будет проходить экспорт, то тогда самое первое – это регистрация на таможенном посту в качестве участника ВЭД.
Для регистрации необходимо предоставить учредительные документы, такие как – устав, учредительный договор, решение о создании, ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ, справка из банка об открытии счетов, и другие.
Список необходимых документов нужно уточнять у таможенного представителя, с кем будете работать. Список примерно одинаковый, но бывают разные нюансы и особенности. Поэтому нет смысла здесь приводить полный список документов и формат их предоставления.
Внешнеэкономический контракт (договор)
Паспорт сделки (если контракт на сумму более 50 000,00 долл. США. – паспорт сделки открывать обязательно!)
Счет-фактура (проформа-инвойс, инвойс) – 6-12 экземпляров по согласованию
Транспортные документы (в зависимости от страны назначения и вида транспорта), например, CMR (TTH) – 6-12 штук по согласованию
Упаковочный лист (сведения об упаковке, весе нетто и брутто, количестве мест на отправляемую партию груза по каждому наименованию товара) – 6-12 экземпляров по согласованию
Сертификаты, лицензии и другие разрешительные документы (если требуются, в зависимости от товара и его кода ТН ВЭД, например, ветеринарные, карантинные, фитосанитарные сертификаты и др.)
Документы, подтверждающие право владения отправляемым грузом (Если экспортер не является производителем товара, то необходимо предоставить договор покупки экспортируемого товара, счета-фактуры на приобретенный товар и платежные документы. Для экспортеров-производителей товара – калькуляция стоимости товара, заверенная главным бухгалтером компании)
Документы, подтверждающие страну происхождения товара (сертификаты происхождения, паспорта или удостоверения качества, технические условия и т.д.)
Подробное техническое описание товаров
Документы, подтверждающие факт оплаты по контракту (если по условиям контракта есть предоплата за товар)
Платежное поручение за таможенный сбор (в размере 750 рублей). При наличии экспортных пошлин (это сырьевые товары, типа нефть и нефтепродукты) – платежное поручение по оплате таможенной пошлины.
Документ о страховке товара (если предусмотрен)
Подтверждение экспорта
Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).
Для подтверждения экспорта нужно:
- собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте;
- заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.
В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).
Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России?
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
- к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
- к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
- к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
- 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
- 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
- стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
- затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:
- либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.
Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России
В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.
«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.
Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.
Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.
Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет?
По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.
В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должно�� осмотрительности и осторожности.
Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.
Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:
- организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
- деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:
- организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
- организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
- обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
ОКВЭД для регистрации юридических лиц и ИП.
Для регистрации юрлица или ИП нужен хотя бы один код вида экономической деятельности. Это обязательный элемент заявления о государственной регистрации:
- Юридические лица заполняют заявление по форме Р11001, коды ОКВЭД указываются на листе «Ж» заявления,
- Для регистрации предпринимателя заполняют заявление Р21001, под коды ОКВЭД выделен лист «А» данного заявления.
Если в заявлении не указано ни одного кода, налоговики откажут в регистрации юрлица или ИП. Если в бланке указано более одного кода, первый будет считаться основным, остальные коды будут считаться дополнительными. В выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП коды будут идти в таком порядке, каком их указали в заявлении о государственной регистрации.
Важный момент: в заявлениях Р11001 и Р21001 коды ОКВЭД должны состоять не менее чем из четырех символов. Например, компания собирается открыть кондитерский магазин. В заявлении о регистрации можно указать любой из кодов:
- Код 47.24. Расшифровка — Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и кондитерскими изделиями в специализированных магазинах;
- Код 47.24.2. Расшифровка -Торговля розничная кондитерскими изделиями в специализированных магазинах;
- Код 47.24.22. Расшифровка -Торговля розничная кондитерскими изделиями, включая шоколад, в специализированных магазинах.
Ежегодное подтверждение вида деятельности.
Код ОКВЭД влияет на величину страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (травматизм). Компании отчисляют взносы на травматизм по индивидуальным тарифам в зависимости от вида деятельности.
Новым компаниям тариф назначают по основному ОКВЭД. В дальнейшем ежегодно в срок до 15 апреля компания обязана подтвердить свой вид деятельности. Если этого не сделать, специалисты ФСС могут изменить тариф в большую сторону:
- Возьмут все ОКВЭД, которые компания внесла в ЕГРЮЛ,
- Выберут код с наибольшим риском травматизма,
- Назначат наибольший тариф, соответствующий самому рисковому ОКВЭД.
Какие дополнительные документы могут потребоваться?
Проблема в том, что действующее законодательство далеко от лояльности по отношению к вопросам экспорта. И потребовать дополнительный документ или справку для таможни – это довольно распространенная практика. Например, при той же корректировке стоимости участнику ВЭД придется документально обосновать заявленную стоимость. Собственнику (производителю) экспорта, возможно, потребуется предоставить калькуляцию работ, техническое описание продукции, заключения Федеральных органов исполнительной власти и т.д. А от экспортера не производителя, могут потребовать всю цепочку договоров, счетов-фактур и платежных документов на продукцию. Поэтому большая часть участников ВЭД предпочитает доверять ведение дел и взаимодействие с ФТС таможенным брокерам. Благодаря этому предприниматели и бизнесмены экономят время, деньги, силы, а главное – собственные нервы.
Транспортные и товаросопроводительные документы
Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.
1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.
При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).
При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:
- при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
- при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
- при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.
Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).
При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.
При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на применение нулевой ставки по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % — это право экспортера, а не обязанность. От нее можно отказаться в пользу стандартных ставок 10 и 20 %.
Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату.
Налоговую базу определяем в последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения права на применение ставки 0 % (ст. 165 НК РФ). При этом полученные от покупателя предоплаты и авансы в расчет налоговой базы не включайте. НДС с них не начисляйте.
Продавец не всегда будет рассчитываться с вами иностранной валютой. Иногда оплату вы можете получить в рублях. На особенности учета и расчета экспортного НДС это не влияет.