Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Агентские договоры при УСН. Что считать доходом?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.
Общее описание варианта
Конкретное оформление рассматриваемого варианта может отличаться, но, как правило, в общих чертах структура отношений выглядит так (рассмотрим применительно к арендодателю на УСН с объектом налогообложения «доходы»):
1. В договоре аренды стороны предусматривают, что арендатор самостоятельно обеспечивает и оплачивает снабжение объекта аренды коммунальными ресурсами (услугами).
2. Арендатор заключает с арендодателем отдельный агентский договор, по которому арендатор (уже в статусе принципала) поручает арендодателю (в статусе агента):
-
организовывать и совершать необходимые действия для снабжения объекта аренды коммунальными ресурсами (услугами), заключать и оформлять необходимые для этого документы;
-
получать (аккумулировать) от принципала денежные средства в счет оплаты коммунальных ресурсов (услуг) и перечислять (ретранслировать) их поставщикам таких ресурсов (услуг);
-
получать и передавать принципалу и (или) поставщикам коммунальных ресурсов (услуг) информацию и документы по снабжению объекта аренды коммунальными ресурсами (услугами) – первичные документы, счета, счета-фактуры, показания приборов учета и др.;
-
участвовать в качестве представителя принципала при разрешении спорных, конфликтных, аварийных ситуаций, при проведении проверок, поверок, связанных со снабжением объекта аренды коммунальными ресурсами (услугами).
Подводя итог, следует сказать, что возмещение арендатором стоимости коммунальных ресурсов и услуг через агентский договор в некоторых случаях может являться законным и допустимым вариантом оптимизации налогообложения. В настоящей статье мы постарались рассмотреть важные нюансы и «подводные камни» этого варианта.
Но, всегда нужно помнить, что даже законная и обоснованная налоговая оптимизация, если она достигается с отклонением от «стандартных» договорных моделей и конструкций, сопряжена с некоторыми налоговыми рисками, коренящимися в плоскости субъективной оценки конкретных правоприменителей. Но в данном случае, пожалуй, это лишь вопрос готовности налогоплательщика к активной и профессиональной досудебной и судебной защите.
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
- по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента: признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
Агент приобретает имущество для упрощенца
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
- включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца: по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
- по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
- по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).
Схема для учета НДС:
- как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Агент приобретает имущество для упрощенца
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
- покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
- налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
- посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
- включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
- по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
- по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
- по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).
Схема для учета НДС:
- как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал «Для УСН учитываются расходы только на “производственные” ОС».
Если упрощенец закупает (продает) товары или иное имущество через агента, ему необходимо основательно продумать все условия агентского договора, а также организовать своевременное и правильное отражение в КУДиР связанной с исполнением договора информации.
Вопрос
Организация находится на УСН 15%. Можно ли включить в расходы агентское вознаграждение уплачиваемое Организацией-Принципалом Агенту за поиск и привлечение клиентов, согласования с ними проектов договоров и заключение с ними в дальнейшем договоров от имени Организации-Принципала. Вознаграждение расчитывается в определенном проценте от сумм, поступивших Принципалу на р/с от Клиентов. Ежемесячно Агент представляет Акт-отчет о проделанной работе и указывает сумму вознаграждения.
Ответ
Сумму уплаченного агенту вознаграждения принципал вправе включить в состав расходов после утверждения отчета агента (пп. 24 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этот же момент в целях налогообложения учитывается и сумма «входного» НДС, относящаяся к вознаграждению (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
УСН при расчетах с агентом на условиях предоплаты (авансом)
Суммы перечисленной агенту (удержанной им) предоплаты (аванса) в расходы принципала не включаются. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой понимается прекращение обязательства принципала перед агентом, которое непосредственно связано с оказанием посреднических услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18801). На дату перечисления предоплаты (аванса) такое обязательство не возникло и затраты еще не понесены. Следовательно, если агентское вознаграждение уплачивается в порядке предоплаты (авансом), соответствующая сумма включается в расходы после оказания посреднических услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Особенности «упрощенки»
Мы уже раскрывали часть проблем формирования налоговой базы у посредника (подробнее читайте здесь). Рассмотрим еще некоторые спорные моменты.
Так, немаловажной остается проблема, связанная с налогообложением авансов.
При получении посредником от покупателей авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по включению сумм полученных авансов в налоговую базу согласно статье 162 НК РФ возникает у налогоплательщика-комитента. Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные посредником товары (работы, услуги), в том числе полученные авансы, в состав налогооблагаемого оборота у посредников не входят. Поэтому, когда на расчетный счет агента (комиссионера, поверенного) поступает авансовый платеж от покупателя, он обязан письменно сообщить об этом комитенту (принципалу, доверителю) и передать ему копию платежного поручения. А комитент на основании такого сообщения уплачивает в бюджет НДС со всей суммы аванса.
Если согласно условиям договора комиссионное вознаграждение определяется, например, в зависимости от объема реализованных посредником товаров и удерживается посредником из сумм, поступивших от покупателей, то при получении аванса посредник одновременно получает и часть причитающегося ему вознаграждения. С этой части он обязан при получении аванса исчислить налоговую базу.
Более спорной является вопрос, связанный с возвратом аванса.
Достаточно часто, возникает ситуация, когда по ряду причин поставщик возвращает покупателю — «упрощенцу» ранее полученный аванс. На взгляд автора, возврат аванса, равно как и его перечисление поставщику, не влияет на размер налоговой базы по единому налогу.
Тем не менее, в письме Минфина России от 12.05.2004 № 04-05-12/1/21 «О применении упрощенной системы налогообложения» указано, что возвращенный аванс подлежит включению в состав дохода, учитываемого при налогообложении.
Такая позиция Минфина России строится на принципе применения кассового метода, который используется при применении упрощенной системы налогообложения. Перечень полученных денежных средств, которые могут не учитываться при исчислении «кассовых» доходов, поименован в статье 251 НК РФ. Аванс при кассовом методе, а тем более его возврат, в перечне доходов, которые исключаются из налоговой базы, в данный перечень не включен. Отсюда финансовое ведомство делает вывод — с таких доходов нужно платить единый налог.
Формально нарушений в цепочке рассуждений нет. Однако его требования противоречат здравому смыслу. Получается, что аванс в расходы включить нельзя, а его возврат в доходы — нужно.
В своих доказательствах чиновники пользуются методом от обратного — если доход не поименован в статье 251 НК РФ, то он автоматически попадает в налоговую базу. Однако доход должен формироваться по принципу «что им является». А потом уже корректироваться на те суммы, которые из налоговой базы исключаются.
Напомним, что согласно статье 41 НК РФ для целей исчисления налогов доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Однако в случае возврата аванса организация никакой выгоды не получает. Наоборот, если рассматривать данный вопрос с экономической точки зрения, то можно говорить, что здесь имеет место быть убыток, так как у предприятия на пусть даже небольшой период времени из оборота безрезультативно была изъята часть средств.
Кроме того, налогоплательщик не мог включить сумму предоплаты в свои расходы для целей налогообложения. И дело здесь даже не в закрытом перечне расходов, в который подобные затраты не входят. Как известно, в состав расходов включаются расходы на покупку товара не только после их оплаты, но и после фактического их получения.
Таким образом, мнение Минфина России хотя и является формально объяснимым, тем не менее, не отвечает экономической стороне вопроса.
Тем более, одну из проблем авансовых платежей Минфин России все же решил. Она связана с ситуацией, обратной той, что чиновники рассмотрели в рассмотренном письме. Продавец получил аванс, включил его в доходы, а потом по каким-либо причинам возвратил его покупателю. Можно ли сумму возврата включить в расходы? В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения учитывается закрытый перечень расходов, влияющих на формирование налоговой базы по единому налогу. Такой вид расхода, как возвращенный аванс, этим перечнем не предусмотрен. У тех же организаций и предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы вообще не учитываются при расчете единого налога.
Минфин России в своем письме от 28.04.2003 № 04-02-05/3/39 нашел выход из этой ситуации. Им могут воспользоваться обе категории «упрощенцев» — и те, кто платит единый налог с доходов, и те, кто исчисляет его с разницы между доходами и расходами. Финансисты предложили не трогать расходы, а уменьшить на сумму возвращенного аванса доходы. При этом как отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов, не разъяснили.
Признать включение аванса в состав дохода ошибкой нельзя. Соответственно оформлять возврат ошибкой (исправлением) бухгалтер не должен. В этом случае можно предложить внести корректировочную запись. При этом в 3 графе делается запись «Возврат аванса» со ссылкой на номер записи, согласно которой ранее аванс включался в состав налогооблагаемого дохода. Соответственно по графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога» отражается сумма возвращенного аванса со знаком минус.
Если возврат произошел уже в следующем отчетном (налоговом) периоде, нужно подать уточненную декларацию за тот период, в котором аванс был включен в налогооблагаемую базу.
В этом случае Книга учета доходов и расходов не будет совпадать с налоговой декларацией по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Бухгалтеру нужно будет подготовить справку, в которой объяснить причину расхождений.
Получается, что если «упрощенец» получает аванс и включает его в свои доходы, то он может впоследствии скорректировать свою налогооблагаемую базу и уменьшить ее на сумму возврата. Минфин России разрешил так делать в вышеупомянутом письме от 28.04.2004 № 04-02-05/3/39. Таким образом, налоговых последствий от такой операции не будет. А если он сам перечисляет предоплату, то ее возврат нужно включить в доходы и начислить на эту сумму единый налог.
Как видно, позиция Минфина России не отвечает общей системности налогообложения. Однако налогоплательщикам, которые ее не примут, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.
Агентский договор: риски, о которых надо знать бухгалтеру
Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.
Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.
Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.
В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.
Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.
Шаблон отчёта агента
Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.
Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.
Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.
- Страховые взносы «за себя»
- Базовые понятия о взносах
- Размер взносов в 2021, 2022 и 2023 гг.
- Доход для расчета 1% с превышения
- Льготные периоды
- Оплата страховых взносов
- Если ИП работает неполный год
- Добровольное страхование
- Отчетность за себя
- Ставки взносов
- Льготы по взносам
- Надо ли регистрироваться в фондах
- Кто может сэкономить
- Если выплачивали пособия
- Оплата взносов за работников
- Если вовремя не уплатили
- Отчётность за работников
- Штрафы
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
- по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента:
- признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
- признаваемая сумма дохода — это отраженная в отчете агента продажная стоимость товаров (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
- если в счет предстоящей поставки от покупателя получены авансы — их надлежит учесть в доходах заказчику-упрощенцу также на дату поступления денег.
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Агентский договор: просто о сложном
Для расширения территории представленности своей продукции торговые и производственные компании нередко используют агентский.
В соответствии со ст.1005 ГК РФ по договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Агентский договор: налогообложение агента Мы применяем УСН доходы и заключаем агентский, в котором будем являться агентом. как происходит налогообложение в данной сделке?
если можно пришлите образец договора. Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п.
Кто обязан платить за коммуналку
Обычно арендаторы пользуются коммунальными услугами по тому же тарифу, что и сами владельцы помещения. Отсюда напрашивается вывод, что экономической выгоды непосредственно от возмещения им стоимости этих услуг (в части, приходящейся на арендатора) арендодатели не получают. В этом случае не должно быть и дохода, облагаемого налогом при УСНОст. 41 НК РФ. Так, кстати, считали ранее и некоторые судыПостановление ФАС УО от 04.08.2009 № Ф09-4747/09-С2.
Однако в данном случае для налоговых целей важно, кто в соответствии с договором обязан обеспечивать отопление помещения, электроснабжение и т. д.:
- арендодатель, а так чаще всего и бывает, то и расходы на оплату таких услуг должен нести тоже он (и рассчитывать исходя из этого стоимость аренды). Компенсируя арендодателю его расходы, арендатор освобождает его от затрат по договору. Тут и возникает экономическая выгода — сумму компенсации надо включать в доходы (вариант 4). Этот подход поддержал ВАСПостановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10, и теперь суды не будут принимать иные решения;
- арендатор, то и проблем нет: соответствующие затраты доходом арендодателя не являются. Да и вопрос о налогообложении снимается для него сам собой: все расчеты по коммунальным платежам, касающиеся арендованного помещения, происходят без участия арендодателя (вариант 1). В учете у него эти операции не отражаются, и об уплате налогов по ним беспокоиться не нужно. Кстати, если в договоре ничего не сказано о том, кто оплачивает коммуналку по помещению, то это должен делать арендаторп. 2 ст. 616 ГК РФ.
Как видим, самостоятельные договорные отношения арендатора со снабжающими организациями наиболее удобны в налоговом смысле для хозяина помещения. Но такой расклад не слишком приветствуют другие участники цепочки, и на практике он применяется редко. Арендаторы приходят и уходят, поэтому снабжающим организациям проще заключить один долгосрочный договор с владельцем помещения, чем постоянно перезаключать договоры с его клиентами. Да и последним удобней работать только с арендодателем, а не с энным количеством разных служб.
Если принципал применяет усно…
Агентские договоры широко распространены в хозяйственной практике. Они часто применяются при оказании транспортных услуг, в международной торговле и рекламном бизнесе. Как исчислить налоги одной из сторон такого договора — агенту, применяющему упрощенную систему налогообложения? Об этом и поговорим.
Договору агентирования посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона — принципал поручает другой стороне — агенту совершить за вознаграждение юридически значимые или иные действия.
Агент может исполнить поручение либо от своего имени, либо от имени принципала. И в том и в другом случае агент рассчитывается денежными средствами принципала.
Агент, который действует от своего имени, приобретает права и обязанности, вытекающие из договора, заключенного с третьим лицом.
Принципал уплачивает агенту вознаграждение, размер которого предусматривается договором. Если агент берет на себя обязательство реализовать продукцию, величина вознаграждения может рассчитываться в процентах к объему продаж.
Предположим, агент заказывает услуги по поручению принципала или приобретает для него имущество. В этом случае вознаграждение выражается в процентах от стоимости приобретаемого имущества или заказываемых услуг.
Агент обязан представлять принципалу отчеты об исполнении поручения и прилагать к ним документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Принципал вправе представить свои возражения по отчету в 30-дневный срок.
В зависимости от условий агентского договора вознаграждение либо уплачивается агенту принципалом после утверждения отчета, либо удерживается агентом из сумм, причитающихся принципалу. Последнее возможно, если агент действует от своего имени (по модели договора комиссии согласно статье 997 ГК РФ).
Это объясняется тем, что правила, предусмотренные для договоров комиссии, распространяются на отношения, вытекающие из агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Но только при условии, что эти правила не противоречат положениям Гражданского кодекса об агентском договоре или существу такого договора.
Агентский договор в малом бизнесе
Как правило, агентские договоры заключаются с целью передачи специализированной организации непрофильной для компании деятельности. Зачастую таким агентом выступает малое предприятие, что полностью оправдывает применение им «упрощенки».
НДС у агента на УСН при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору
Если вы действуете от имени принципала, то выставлять покупателям счета-фактуры не нужно, принципал делает это сам (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).
Если вы действуете от своего имени и продаете товары (работы, услуги) принципала — плательщика НДС, то вы должны выставлять покупателям счета-фактуры и регистрировать их в журнале учета. Книгу продаж по таким счетам-фактурам вести не нужно.
Как агенту на УСН оформить счет-фактуру при продаже товаров, работ, услуг от своего имени
1) Выпишите счет-фактуру на имя покупателя от своего имени в двух экземплярах в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В нем укажите:
- номер счета-фактуры — следующий по порядку номер для всех исходящих счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- по строкам 2, 2а и 2б — свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
О тонкостях учета агентского вознаграждения при совмещении режимов узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения «Как учитывать агентское вознаграждение, совмещая ЕНВД и УСН?».
- по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
Как упрощенцу учесть «исходящий» и «входящий» НДС, расскажет материал «НДС при УСН доходы минус расходы в 2017-2018 годах».
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
- произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
- агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента:
- признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
- признаваемая сумма дохода — это отраженная в отчете агента продажная стоимость товаров (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
- если в счет предстоящей поставки от покупателя получены авансы — их надлежит учесть в доходах заказчику-упрощенцу также на дату поступления денег.
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Что учесть упрощенцу при заполнении КУДиР — см. в материале «Порядок заполнения КУДиР при УСН «доходы минус расходы”».
Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов
Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.
НДС не выделяется из доходов, а расходы учитываются для налогообложения в суммах, включающих НДС.
Срок уплаты НДС налоговым агентом зависит от основания признания компании или индивидуального предпринимателя таковым.
Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании. В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:
- 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
- 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.
При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени.
Компания или предприниматель также признаются налоговыми агентами при покупке работ и услуг у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ. В этом случае уплатить НДС нужно одновременно с перечислением подрядчику денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.